【正文】 則不能相應地確認一項負債。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定 資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權，但能夠控制它，因而應將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。 4．或有負債 本準則第 3余將或有負債定義為 “過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量 ”。 (2)或有負債的結果具有不確定性 企業(yè) ()大量管理資料下載 或有負債包括兩類義務，一類是潛在義務；另一類是特殊的現(xiàn)時義務。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項 現(xiàn)時義務。中毒事件發(fā)生后，甲公司得 知此事，并承諾負擔一切賠償費用。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料， 那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。比如， 20x1年 5月 1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。要對或有 事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。 (2)所需支出不存在一個金額范圍 本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定： ①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。在產(chǎn)品質量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。 (1)可能獲得補償?shù)那闆r 可能獲得補償?shù)那闆r通常有： ①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償； ②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； ⑦在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。在這種情況下，甲企業(yè)應分 別確認一項負債 50萬元和一項資產(chǎn) 35萬元，而不能只確認一項金額為 15萬元的負債。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應作為 “營業(yè)費用 ”的組成部分 予以反映；又出如，企業(yè)因對其他單位提供債務擔保確認負債時所確認的費用，應作為 “營業(yè)外支出 ”的組成部分予以反映。 或有負債披露的基本原則是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。 3．或有資產(chǎn)的披露 (1)應披露的或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。 在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能 獲得付款時， A公司負有全額償付的責任，從而 A公司因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。具體如下： “或有負債： 截止 20x1年 l 2月 31 日，本公司背書轉讓應收票據(jù)金額合計 3500萬元。因此，從 20x2年 12月 31日看， A銀行可以作 “很可能勝訴 ”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定 B企業(yè) ()大量管理資料下載 公司預計將要文付的罰息、訴訟費等費用估計為 20萬元至 24萬元之間。 [例 4]A 公司欠 B公司貨款 100萬元。根據(jù)本準則的規(guī)定， A公司應在一審判決日確認一項負債。 B公司： 一審判決 A公司敗訴，為此， D公司獲得了收取罰息和訴訟費的權利。 20x1年 l 2月 l 0日， xxx法院一審判決本公司勝訴，要求 A公司全額償還 本公司貨款 100萬元，同時按每日萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息 3萬元，以及訴訟費 1萬元。由于此案涉及的情況比較復雜 (比如，居民的身體受到損害程度如何確定等 )，反正在調查審理中，因此還不能可靠地估計賠償損失金額。為此， 20X2年 l 0月 5日， B公司向法院提起訴訟，狀告 A公司侵犯了其專利權，要求 A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向 B公司一次性支付使用費 1000萬元。為此，本公司已依法向 xxx法院提起訴訟，反訴 B公司侵犯本公司的名譽權；在社會上造成不好的影響，要求 B公司公開道歉，并賠償損失 l 200萬元。但如對此作充分披露，則預期會使 A公司在訴訟中處于十分不利的位置。鑒于作充分披露預期會使其在訴訟中處于十分不利的位置，按本準則的規(guī)定， B公司可以只在會計報表附注中披露 A公司對其反訴的事實和原因。 “或有資產(chǎn)： 20x2年 l 0月 5日，對 A公司生產(chǎn)并銷售 xx軟件侵犯本公司專利權一事，本公司依法向 xxx法 院提起訴訟，要求 A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費 l 000萬元。直到 20x2年l 2月 31日， B公司尚未采取進一步的行動。 ” C公司： 一審判決結果 C公司敗訴表明 C公司承擔了一項現(xiàn)時義務，這項現(xiàn)時義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且這項現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地計量 (590萬元 )。 為此， 20X2年 11 月 30日 A公司依法向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。截止 20X3年 l 2月 31日，訴訟尚未判決。目前，相關的訴訟正在審理當中 ”。但 XXX公司認為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。假定 A公司 20X2年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為 2萬元、 20萬元、 l 8萬元和 35萬元；同時，假定 20X1年 “預計負債一產(chǎn)品質量保證 ”科目年末余額為 12萬元。應注意的是： (1)如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整； (2)如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將 “預計負債一產(chǎn)品質量保證 ”余額沖銷，不留余額； (3)已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將 “預計負債一產(chǎn)品質量保證 ”余額沖銷，不留余額。 C公司 擔保金額 US350萬元， 20X3年 4月到期。 定義 本準則使用的下列術語，其定 義為： （ 1）借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 D公司目前經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。根據(jù)本準則的規(guī)定， A 公司應在 20x2年 12月31日的會計報表附注中作如下披露： 或有負債： 被擔保單位 擔保金額 財務影響 B公司 擔保金額 RMB2020萬元， 20X2年 10月到期。 (2)第二季度 發(fā)生產(chǎn)品質量保證費用 (維修費 )： 借：預計負債一產(chǎn)品質量保證 202000 貸：銀行存款或原材料等 202000 第二季度末應確認的產(chǎn)品質量保證負債金額為： 300x 50000x(+)／ 2＝ l 8． 75(萬元 ) 企業(yè) ()大量管理資料下載 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質量保證 l 87500 貸：預計負債一產(chǎn)品質量保證 l 87500 第二季度末，“預計負債一產(chǎn)品質量保證”科目余額為 212500元。 (三 )產(chǎn)品質量保證 [例 11]A 公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。雙方協(xié)商不成， A公司遂于 20X2年 12月 26日向中國國際經(jīng)濟貿易仲裁委員會申請行政仲裁，要求外商無條件按協(xié)議支付貨款 3000萬美元，并支付相關費 用 60萬美元，兩項合計 3060萬美元。 在此例中， A公司因連帶責任而承擔了現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務的金額能夠可靠地計量。在運送途中，因意外事故造成損失約 500萬元。為此，本公司于 20X2年 11月l0 日確認了一項預計負債 18萬元 ”。 C公司逾期未還。由于經(jīng)營困難等原 g， C公司無力償還 B公司貸款。 (2)20X2年 l 2月 31日，如果 B公司根據(jù)最新的測試情況及法律顧問的意見，進一步推斷 A公司開發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權， 則說明 B公司很可能勝訴。 B公司： 同樣地， B公司提起的訴訟是否會勝訴，依賴于 A公司產(chǎn)品是否確實侵犯了其專利權，結果將由法院的裁決確定。勝訴的可能性為 49％；如敗訴，估計要賠償 950萬元 (合對方支付的訴訟費 10萬元 )。 (1)20X2年 12月 31日，如果根據(jù)有關分析、測試情況及法律顧問的意見，認為新產(chǎn)品并沒有侵犯 B公司的專利權，則說明 A公司很可能勝訴。 [例 6] A公司是一家管理軟件開發(fā)商，所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。為此， 20x2年 8月 l 2日， A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失 4000萬元。如果認為 A 公司很可能勝訴，由此造成 B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計量時，則 B公司應確認一項相關負債。 20x1年 12月 l 0日， xxx法院一審判決本公司應向 B公司全額支付所欠貨款，按每日 萬分之五的利率支付貨款 延付期間的利息 3萬元，以及訴訟費 l萬元，三項合計 104萬元。 A公司不服，認為 B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，并因此向 B公司提出索賠要求，金額為 20 萬元。為此， A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。協(xié)商不成本行遂于 20x2年 l 2月 25日向 xxx法院提起訴訟，要求 B公司償還所借本金和利息合計 2144萬元，并支付罰息等費用 24萬元。 A銀行遂與 B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。 [例 2]20X1年度， A公司背書轉讓了三張應收票據(jù)，金額合計 3500萬元。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。 (3)例外情況 有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。該項損失應在利潤表中并入 “營業(yè)外支出 ”項目。 也就是說，在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債 (“預計負債 ”)應與其他負債項目區(qū)別 開來，單獨反映；同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。根據(jù)本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 1％；而如果出現(xiàn)較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的 2％。如果敗訴，將要賠償 100萬元。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務的金額能夠可靠估計。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出；假定 20x1年末，丁企業(yè)的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務已經(jīng)產(chǎn)生。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便 “消失 ”了；相反，還應承擔一項支付訴訟費的義務。 或有資產(chǎn)具有以下特征： (1)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。為此，甲企業(yè)應將該項現(xiàn)時義務作為或有負債披露。由于案情復雜，相關的法律法規(guī)尚不健全，從 200x 年末看，訴訟的最后結果如何尚難確定。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經(jīng)形成。換句話說，如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么該項目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。 負債具有以下基本特征： (1)負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務 負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務，即是說，負債作為企業(yè)的一種義務，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務；比如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項負債。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務，就屬于法定義務。也就是說，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項?；蛴惺马椀倪@種不確定性，是其區(qū)別其他不確 定性會計事項的重要特征。 (2)或有事項具有不確定性 或有事項內含不確定性，指的是或有事項的結果具有不確定性。 1．或有事項 本準則第 3條將或有事項定義為 “過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定 事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 ”。根據(jù)或有事項的定義，債務重組所涉及的或有支出 (對應于債權人，則為或有收益 )屬于或有事項。 同樣地，企業(yè)應 持續(xù)地對與或有資產(chǎn)有關的因素進行評價，以判斷或有資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性是否發(fā)生變化，并相應地做出處理。對于預期會勝訴的原告而言，因末決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調解或判決來定。比如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定的，其價值最終要轉移到產(chǎn)品中去也是確定的， 因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定： (1)或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定； (2)或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 2．本準則不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、 終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他 會計準則規(guī)范的或有事項。 （ 4）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交