【正文】 利率即為資本化率，如果這一項(xiàng)專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率即為資本化率。公司在2000年1月～3月間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日，；2月10日，支付建造資產(chǎn)的職工工資9萬元；3月15日，將企業(yè)的產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，該產(chǎn)品的成本為60萬元，其中，材料成本為50萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗用的材料價(jià)款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已支付；3月31日，為3月15日用于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品?！皶?huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長度。又如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購買了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)還沒有到位，因此沒有發(fā)生相應(yīng)的借款費(fèi)用，此時(shí)，也不能開始資本化，因?yàn)椴环祥_始資本化的第二個(gè)條件。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。因此，帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。具體來說：（1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。分述如下：、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)本準(zhǔn)則規(guī)定的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部予以資本化，例如債券發(fā)行傭金，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)予以資本化。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，只要是在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》指南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算每期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用，并嚴(yán)格區(qū)分每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用。這里的資本化期間適用于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。如果專門借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。（2）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)。，指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。（二）具體確認(rèn)原則在企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款費(fèi)用中，利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出。而對(duì)于帶息債務(wù)來說，情況就不同了，由于企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，承擔(dān)利息，與企業(yè)用銀行借款支付資產(chǎn)支出的性質(zhì)是一樣的。例如，企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在債券本身可能還沒有開始計(jì)息時(shí)，就為發(fā)行債券向承銷機(jī)構(gòu)支付了一筆承銷費(fèi)，即發(fā)生了專門借款的輔助費(fèi)用。例如，企業(yè)為購置或建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專門借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購買的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，另外，也沒有發(fā)生其他與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的支出，因而已發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的，也不能計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，因?yàn)椴环祥_始資本化的第一個(gè)條件。其計(jì)算公式為： 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ＝∑ 每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長度。為簡化計(jì)算，假設(shè)每月均為30天。公司可以以2000年第一季度每筆資產(chǎn)支出金額和每筆支出所需要承擔(dān)借款費(fèi)用的天數(shù)與當(dāng)季天數(shù)之比，計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，但考慮到資產(chǎn)支出筆數(shù)較多，支出發(fā)生比較均勻，也可以簡化計(jì)算，即選擇以月數(shù)（而非天數(shù)）作為確定承擔(dān)借款費(fèi)用時(shí)間長度的最小單位，根據(jù)公式據(jù)以計(jì)算第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)： 第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) ＝∑［(月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出 算術(shù)平均數(shù))1/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)］ ＝［0＋（＋20＋＋2＋）/2］ 1/3＋［＋（＋2＋＋2＋ ）/2］1/3＋［＋（＋5 ＋＋）/2］1/3 ＝（萬元） 資本化率應(yīng)當(dāng)分別不同情況，按下列原則確定：（1）為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。如果企業(yè)選擇按月份、季度或半年計(jì)算一次借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額，由于每期需要調(diào)整債券期初賬面價(jià)值，比較繁瑣，為簡化工作量，也可以采取按年調(diào)整的辦法處理，即以每年年初債券的賬面價(jià)值作為這一年中每期期初債券的賬面價(jià)值。【例7】企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)于1999年1月1日專門借入了100萬元，3月1日又專門借入了100萬元，資產(chǎn)的建造工作從1月1日開始。2000年第一季度和第二季度適用的資本化率計(jì)算如下：由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，％（6％3/12）。簡單地說，輔助費(fèi)用的資本化金額就是輔助費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生金額，不與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤。企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，對(duì)外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率作為折算匯率。由于該地區(qū)該季節(jié)出現(xiàn)連綿雨季是正常情況，因此在這種由于雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行。對(duì)于這種情況，如果已完工部分達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，其所必需的建造、安裝等活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止。如果企業(yè)當(dāng)期有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上處于購置或建造過程的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露這些資產(chǎn)當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用總額。，企業(yè)已經(jīng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)處于購置或建造過程中的固定資產(chǎn)，對(duì)于發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不一致的，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。為簡化計(jì)算，每月均按30天計(jì)，債券折價(jià)按直線法攤銷。②賬務(wù)處理第二季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：在建工程——借款費(fèi)用 550000 貸：長期借款 150000（100000006％3/12） 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000（200000006％3/12） ——債券折價(jià) 100000（2000000247。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)外提供半年報(bào)。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其對(duì)外提供的半年報(bào)中，對(duì)與借款費(fèi)用有關(guān)的信息作如下披露：2000年上半年，（85320＋173300＋）元，用于確定資本化金額的資本化率（月率）％。外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄1800000（）＋＄12000（－）＝90600（元）（注：這里用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因?yàn)榕c上一個(gè)計(jì)算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動(dòng)的。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為＄1＝￥；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用等于支付給債券承銷人的手續(xù)費(fèi)金額，或者是承銷人直接從發(fā)行收入中扣除的金額，即應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額＝20002％＝40（萬元）②賬務(wù)處理第一季度末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 275600(550000274400) 在建工程——借款費(fèi)用 674400(274400+400000) 貸：長期借款 150000(100000006％3/12) 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 300000(200000006％3/12) ——債券折價(jià) 100000(2000000247。（2）2000年1月1日發(fā)行5年期公司債券，面值為2000萬元，發(fā)行價(jià)格為1800萬元，折價(jià)200萬元，票面年利率為6％。（2）如果對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的期間長于計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的期間，且在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應(yīng)分別各期披露；如果各期計(jì)算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。為了便于實(shí)際操作，本準(zhǔn)則認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來加以判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)的購置或建造工作已經(jīng)完成；（2）所購置或建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。本準(zhǔn)則所指的“非正常中斷”包括由于勞動(dòng)糾紛、發(fā)生安全事故、改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙、資金周轉(zhuǎn)困難等原因而導(dǎo)致