【正文】 企業(yè) ()大量管理資料下載 借款費用 引言 本準(zhǔn)則規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露。出借行 xxx銀行已起訴 B公司和本公司。 (4)第四季度 發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 (維修費 )： 借：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000 貸：銀行存款或原材料等 350000 第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為： 350x 50000x( 5)／ 2＝ 21． 875(萬元 ) 借：營業(yè)費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2l8750 貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750 第四季度末，“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為 151250元。對購買其產(chǎn)品的消費者， A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問題， A公司免費負(fù)責(zé)保修 (含零部件更換 )。如果 A 公司有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在 20X2年 12月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項或有資產(chǎn)。由于與 B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。直至 20X2年 12 月 31日，有關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中 ”。在運(yùn)送過程中，由于意外事故，造成貨物損失約 500萬元。 20X2年 11 月 10日，一審判決本公司勝訴，并可從 C公司索償款項 590萬元 (含貸款本金 500萬元和利息 72萬元，以及罰息等其他費用l8 萬元 )。 20x2年 11 月 10 日，法院一審判決 B公司勝訴，責(zé)成 C公司向 B公司償付貸款本金和利息 572萬元，并支付罰息及其他費用 18萬元，兩項合 計 590萬元。同時，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在 A公司提請的反訴案中勝訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， B 公司不應(yīng)在會計報表附注中披露與訴訟有關(guān)的或有資產(chǎn)。但考慮到作充分披露預(yù)期會使 A公司在訴訟中處于不利地位， A公司在作相關(guān)披露時，可以只說明訴訟形成的原因。 根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定， A公司應(yīng)作如下披露： “或有資產(chǎn)： 20X2年 10月 5日， B公司狀告本公司生產(chǎn)并 銷售的新產(chǎn)品 (xx軟件 )侵犯了其專利權(quán)，要求賠償 l 000萬元。 B公司是一家財務(wù)軟件開發(fā)商，從市場上購得 A公司試銷的產(chǎn)品。 在本例中， A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于 A公司生產(chǎn) 經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。假定 B公司判斷 A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露： “或有資產(chǎn)和或有負(fù)債： A公司欠本公司貨款 100萬元，因認(rèn)為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。目前，案件正在審理當(dāng)中 ”。 A公司： 在本例中，雖然一審已經(jīng)判決，但 A公司不服，因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束。目前，此案正在審理中。 B公司： 同樣地，如無特殊情況， B公司很可能敗訴。截止 20X2年 12月 31日，法院尚未對 A 銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。 ： 本例中， A公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)。 20x1年 11 月 3日， 因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件， 則應(yīng)予以披露。 在對或有事項確認(rèn)負(fù)債的同時，應(yīng)確認(rèn)一項支出或費用。一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)。據(jù)此， 20x2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額 (最佳估計數(shù) )為： (%） xl5％十 (2％ )x 5％＝ 0． 003(億元 ) 2．預(yù)期可獲得的 補(bǔ)償?shù)奶幚? 本準(zhǔn)則第 6條規(guī)定；如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時。 ②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是 80萬元至 l 00萬元之間的某一金額。 (四 )關(guān)于或有事項的計量 或有事項的 計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼? 3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 “該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。因此， “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50％但尚未達(dá)到基本確定的程度。 1．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) “該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)”，指與或有事項有關(guān) 的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。至 20x1年 l 2月 31日，法院還沒有對訴訟案進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷 。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。 或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。而企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的方式有多種。如果企業(yè)不能擁有或控制能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的某項目 (資源 )，則企業(yè)不能將該項目視作其資產(chǎn)。 (2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 無論負(fù)債對應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，其履行預(yù)期均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。推定義務(wù)。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。 或有事項具有以下基本特征： (1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況或有事項作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項而引起的。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則一建造合同》也涉及或有事項。企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。 (二 )企業(yè)應(yīng)注意 “可 能性 ”檔次的劃分及其對會計處理的影響本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第 4條中的 “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ”、第 9條中的 “其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )”和第 11條中的 “但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時 ”，等等。又如，壞賬準(zhǔn)備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的賬面余額是確定的。 附 則 l 3．本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。 (2)負(fù) 債，指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： （ 1）支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關(guān)損益的確認(rèn)。 （ 2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。 會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：（ 1）會計政策變更的內(nèi)容和理由；（ 2）會計政策變更的影響數(shù)；（ 3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 會計政策變更 企業(yè)采用的會計政策，除符合第 5條規(guī)定的條件外，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。 本準(zhǔn)則的目的是當(dāng)發(fā) 生會計政策、會計估計變更和會計差錯更正時，在最大限度地保證會計信息可比性的基礎(chǔ)上，提高會計信息的有用性，便于財務(wù)報告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。 （ 2）僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商。 （ 5）子公司，指被母公司控制的企業(yè)。企業(yè) ()大量管理資料下載 企業(yè)會計準(zhǔn)則 __大全 序號 會計準(zhǔn)則名稱 01 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 02 會計政策變更、會計估計變更以及會計差錯更正 03 非貨幣性交易 04 或有事項 準(zhǔn)則及指南 05 借款費用 06 建造合同 07 收入 08 投資 09 無形資產(chǎn) 10 現(xiàn)金流量表 11 債務(wù)重組 12 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 13 租賃 14 固定資產(chǎn) 15 存貨 企業(yè) ()大量管理資料下載 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 引言 本準(zhǔn)則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露。 （ 6）合營企 業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。 國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有第 5（ 1）至（ 3）的關(guān)系，或根據(jù)第 5（ 5）受同一關(guān)鍵管理售貨員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。 定義 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： （ 1）會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 會計政策變更，必須符合下列條件之一： （ 1）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求； （ 2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。 會計估計變更 1由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。 （ 3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中的非貨幣性交易。 （ 2）收到補(bǔ)價的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入 賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價－（補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出 資產(chǎn)的賬面價值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。 (3)資 產(chǎn)，指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 或有事項的披露 7．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 l 4．本準(zhǔn)則自 2020年 7月 1日起施行。因此，壞賬準(zhǔn)備的計提不是或有事項。 對此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行披露。當(dāng)合同 總成本預(yù)計超過合同總收入時，建造合同便成為虧損性合同。 比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時是不能確定的。 比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案情的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。擔(dān)保企業(yè)將來是否會因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。通常是指企業(yè)在特定情況下產(chǎn)生或推斷出的責(zé)任。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、‘將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等，’對此，企業(yè)不能或很少可以回避。比如某項專利權(quán)，如果企業(yè)不能通過自創(chuàng)并申請成功、購入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該專利權(quán)視作其資產(chǎn)。比如， 單獨或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。 。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過 50％ (含 50％ )，比如， 200x年 12月 20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項目貸款提供擔(dān)保。比如， 200x年 12月 24日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)， 它是由過去事項 (乙企業(yè) “可能侵犯 ”甲企業(yè)的專利權(quán)并受到起訴 )形成的。 比如，甲公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。 企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。 1．最佳估計數(shù)的確定 本準(zhǔn)則第 5條規(guī)定，因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在 20x1年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項金額為 90萬元 ((80十 l00)／ 2＝ 90 萬元 )的負(fù)債。 “涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。比如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項負(fù)債 50萬元；同時，因該或有事項， 甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得 35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目 (如 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”、 “營業(yè)外支出 ”等 )合并反映。 本準(zhǔn)則第 9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債： ①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 企業(yè) ()大量管理資料下載 ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )。本準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了 A公司的申請，并辦理了有關(guān)手續(xù)。為此， 20x1年 l 2月 31日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債予以披露。 A銀行： 在本例中，如無特殊情況， A銀行很可能在訴訟中獲勝。為此， B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。 ” 在利潤表中、所確認(rèn)的 3萬元 “管