【正文】 其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。（4）企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。（2）企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)信息。◇持有至到期投資；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《CAS第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了200萬元的傭金和手續(xù)費。發(fā)行方不應(yīng) 當(dāng)確認權(quán)益工具的公允價值變動。2. 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。 （1）207年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認該期權(quán)下，一旦EFG公司行權(quán)將導(dǎo)致ABC公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。 【例題1】ABC公司于207年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。 ，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。再保險合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《CAS第26號——再保險合同》。（3）根據(jù)《CAS第2號——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《CAS第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。（2）對于某些衍生金 融負債，很難披露剩余合同到期期限，而且披露也難以幫助財務(wù)報告使用者了解企業(yè)管理這些衍生金融負債流動性風(fēng)險的程度。 （一）外幣“固定換固定”的配股權(quán)等歸類為權(quán)益工具原37號 如果金融工具為衍生工具，企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算時，才能確認為權(quán)益工具，即 “固定換固定”。 經(jīng)重新評估后認定對理財產(chǎn)品具有控制的，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將該理財產(chǎn)品納入合并范圍。 ，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面： 可變回報通常包括商業(yè)銀行因向理財產(chǎn)品提供管理服務(wù)等獲得的決策者薪酬和其他利益： （1）決策者薪酬包括各種形式的理財產(chǎn)品管理費（含各種形式的固定管理費和業(yè)績報酬等），還可能包括以銷售費、托管費以及其他各種服務(wù)收費的名義收取的實質(zhì)上為決策者薪酬的收費； （2）其他利益包括各種形式的直接投資收益，提供信用增級或支持等而獲得的補償或報酬，因提供信用增級或支持等而可能發(fā)生或承擔(dān)的損失，與理財產(chǎn)品進行其他交易或者持有理財產(chǎn)品其他利益而取得的可變回報，以及銷售費、托管費和其他各種名目的服務(wù)收費等。其中： （1）公允價值計量 對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照《公允價值計量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。 一、商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進行會計處理？ 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號 答：商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 （5）激勵對象認購限制性股票的資金由個人自籌，天藥股份承諾不為激勵對象依限制性股票激勵計劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財務(wù)資助。本計劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。正確的分析方法是假設(shè)報告期末即或有期間期末，應(yīng)衡量當(dāng)期實現(xiàn)的業(yè)績是否可被視為整個或有期間實現(xiàn)的業(yè)績。以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的雇員股票期權(quán)，作為或有可發(fā)行股份處理，因為它們的發(fā)行除要隨著時間的推移之外，還要視是否滿足特定條件而定。若滿足業(yè)績條件的，應(yīng)當(dāng)參照上述解鎖條件僅為服務(wù)期限條件的有關(guān)規(guī)定計算稀釋性每股收益；若不滿足業(yè)績條件的，計算稀釋性每股收益時不必考慮此限制性股票的影響。 計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。 《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號——以股份為基礎(chǔ)的支付》的股票期權(quán)和其他以股份為基礎(chǔ)的支付協(xié)議，第46段中提及的發(fā)行價格，以及第47段中提及的行權(quán)價格，應(yīng)包括未來將會提供給主體的所有商品和服務(wù)的公允價值。 （4）基本每股收益不包括任何或有可發(fā)行股份。 等待期內(nèi)計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計未來可解鎖限制性股票作為同普通股一起參加剩余利潤分配的其他權(quán)益工具處理，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。 對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)負債，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，實際支付時，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 ，但會計上仍作為金融負債核算。限制性股票是已經(jīng)現(xiàn)實持有的、歸屬受到限制的收益，往往可以激勵人和吸引人，主要適用于成熟型企業(yè)。 （一）授予限制性股票的會計處理 上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。 因此，子公司改為分公司，屬于集團內(nèi)部資本重組，集團控制的資源并未發(fā)生變化，故原在合并報表體現(xiàn)的收益隨著子公司的消失而在原母公司個別報表體現(xiàn)。 原非同一控制下企業(yè)合并的廉價購買利得仍計入留存收益。 ，應(yīng)將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。假設(shè)2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元（假設(shè)母子公司不存在內(nèi)部交易），如果未發(fā)行優(yōu)先股，則“歸屬于母公司股東的凈利潤”為90萬元（100萬90%）；“少數(shù)股東損益”為10萬元。其中，“歸屬于母公司股東的凈利潤”包括歸屬于母公司普通股持有者的凈利潤和歸屬于母公司其他權(quán)益持有者的凈利潤。 （2）對于非累積優(yōu)先股，雖然對于公司當(dāng)年所獲得的利潤有優(yōu)先于普通股獲得分派股息的權(quán)利，但如該年公司所獲得的盈利不足以按規(guī)定的股利分配時，非累積優(yōu)先股的股東不能要求公司在以后年度中予以補發(fā)。其他綜合收益是指根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。 （2）在合并報表中 母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量（看成先賣后買）。2015年6月30日，C公司凈資產(chǎn)為1100萬元，其中實收資本1000萬元，未分配利潤100萬元。2015年1月1日甲公司在其個別和合并財務(wù)報表的處理如下： （1）甲公司在個別財務(wù)報表的處理 ①出售60%部分確認轉(zhuǎn)讓損益 借：銀行存款 480 貸：長期股權(quán)投資——乙公司 （60060%）360 投資收益 120 ②剩余40%部分由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資——乙公司 （7540%）30 貸：盈余公積 （5040%10%）2 利潤分配——未分配利潤 （5040%90%）18 其他綜合收益 （2540%） 10 經(jīng)上述調(diào)整后，在個別財務(wù)報表中，剩余股權(quán)的賬面價值為270萬元（60040%＋30）。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 （二）在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。 附件：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號 財政部 2015年11月4日 第二部分 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》解讀 一、投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降（如55%→40%），從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進行會計處理？ 答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》等準(zhǔn)則。 ，應(yīng)以被投資單位初始投資日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進行持續(xù)計量。2015年1月1日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。 檢驗：合并報表投資收益＝個別報表投資收益120＋50－45＋25＝150（萬元），與上述計算結(jié)果一致。 此時，長期股權(quán)投資賬面價值＝550＋40＝590（萬元）。計劃終止，指該計劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計劃所產(chǎn)生的所有未來義務(wù)。設(shè)定受益計劃會計處理思路歸納如下： 職工薪酬成本服務(wù)成本當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本利息凈額當(dāng)期損益（財務(wù)費用）重新計量其他綜合損益設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本列支去向 （3）設(shè)定受益計劃終止的處理 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014修訂）規(guī)定，重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額（注：沒有明確其他綜合收益是轉(zhuǎn)入資本公積還是留存收益）。 【解讀】在理解這一規(guī)定時，應(yīng)注意以下問題： 1. 優(yōu)先股是相對于普通股而言的，主要指在利潤分紅及剩余財產(chǎn)分配的權(quán)利方面，優(yōu)先于普通股，但沒有投票權(quán)。 （1）股東（或所有者）權(quán)益包括“歸屬于母公司股東（所有者）權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”。 假設(shè)乙公司發(fā)行了累積優(yōu)先股，甲公司持有乙公司90%的普通股，持有乙公司60%的累積優(yōu)先股。此外，某些特殊項目按如下原則處理： ，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入留存收益（注：看成是吸收合并）；原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。 （三）其他方式取得的子公司改為分公司的，應(yīng)比照上述（一）和（二）原則進行會計處理。 因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照“所得稅”準(zhǔn)則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。 限制性股票未來是否可以解鎖，取決于職工是否滿足服務(wù)期限條件或/和企業(yè)是否能達成業(yè)績條件。 （二）等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理和基本每股收益的計算 上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理及基本每股收益的計算，應(yīng)視其發(fā)放的現(xiàn)金股利是否可撤銷采取不同的方法： ，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內(nèi)應(yīng)收（或已收）的現(xiàn)金股利。對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目；實際支付時，借記“應(yīng)付股利——限制性股票股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 限制性股票會計屬性上劃分為金融負債，但對分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利作為利潤分配進行會計處理（視同其他權(quán)益工具），同時，解釋7號規(guī)定在做利潤分配的同時，沖減原就限制性股票發(fā)行確認的負債并減少庫存股。 【解讀】理解本處規(guī)定應(yīng)注意以下問題： （1）《國際會計準(zhǔn)則第33號——每股收益》有如下規(guī)定： “，主體應(yīng)假定會行使該主體的具有稀釋性的期權(quán)和認股權(quán)證?！?《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》有如下規(guī)定： 第七條 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。故分子分母均應(yīng)考慮限制性股票的影響——分子加回、分母假設(shè)轉(zhuǎn)換。或有可退回的（即可被收回）發(fā)行在外普通股不作為發(fā)行在外的股份處理，因此排除在基本每股收益計算之外，直至該股份不再可被收回之日?！?從上述規(guī)定可知，假設(shè)或有期間于資產(chǎn)負債表日結(jié)束，如果或有條件根據(jù)報告期末的已知信息被認為已經(jīng)滿足，則在或有可發(fā)行股份在具有稀釋性時，被當(dāng)作發(fā)行在外的股份，并包括在稀釋每股收益的計算中。其中，首次授予限制性股票864萬股，%；預(yù)留授予限制性股票96萬股，占本次限制性股票授予總量的10%，%。 若激勵對象上一年度個人績效考核為不合格（C），則公司將按照限制性股票激勵計劃的規(guī)定，取消該激勵對象限制性股票的當(dāng)期解鎖額度，由公司以授予價格進行回購注銷。 六、本解釋中除特別注明外，其他問題的會計處理規(guī)定適用于2015年年度及以后期間的財務(wù)報告。 理財產(chǎn)品發(fā)行的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具列報準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進行分類。 二、商業(yè)銀行及其子公司（以下統(tǒng)稱為“商業(yè)銀行”）應(yīng)當(dāng)如何判斷是否控制其按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會相關(guān)規(guī)定發(fā)行的理財產(chǎn)品（以下稱為“理財產(chǎn)品”）？ 企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第8號 答：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱《合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》）的相關(guān)規(guī)定，判斷是否控制其發(fā)行的理財產(chǎn)品。 （3）因提供信用增級或支持而從理財產(chǎn)品獲取的對價，包括但不限于該對價是否公允，收取該對價是否存在不確定性以及不確定性的程度。此外，原IAS32和IFRS7部分正文散見于第37號準(zhǔn)則的應(yīng)用指南和講解中，有必要對相關(guān)內(nèi)容進行整合，完善我國準(zhǔn)則體系 國變內(nèi)化信息要求變化 信息隨著國內(nèi)金融市場的不斷完善和發(fā)展，投資者、債權(quán)人和其他報表使需用者對企業(yè)金融工具相關(guān)信息的列報提出了更高要求，金融機構(gòu)和監(jiān)求管部門也對金融工具列報準(zhǔn)則提出修訂要求現(xiàn)行準(zhǔn)則不足（1）符合一定條件的金融負債，根據(jù)其交易實質(zhì)，可以劃分為權(quán)益工化 行具，而根據(jù)原37號準(zhǔn)則仍然歸類為金融負債，這對一些多地上市的公準(zhǔn)