【正文】 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進(jìn)行減值測試 1計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 84 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、無形資產(chǎn)定義 ? 無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 82 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 81 評述：攤銷方法沒具體規(guī)定 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。 79 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 78 評述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 77 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 76 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 新準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物動態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 75 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。此次準(zhǔn)則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項(xiàng)無形資產(chǎn)的記錄。 72 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號 無形資產(chǎn) ? （ 3）取消原準(zhǔn)則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。修訂后明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)定 ? （ 2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的處置費(fèi)用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計(jì)入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 確定固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（三） 單位價(jià)值較高。否則就不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理。 62 長期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作相應(yīng)的調(diào)整） 63 長期股權(quán)投資 ? 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單 ? 合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 ? 當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失的金額 ? 與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 64 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4號 固定資產(chǎn) ? 2022年 11月發(fā)布， 2022年 1月 1日實(shí)施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。 61 長期股權(quán)投資 ? 三、后續(xù)計(jì)量 ? （一）成本法（注意新準(zhǔn)則的變化） ? 兩個(gè)條件 : （ 1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資； ? （ 2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。如果沒有公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，以成本法下的賬面價(jià)值作為權(quán)益法下的初始投資成本。 59 長期股權(quán)投資初始投資成本 ? （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以 《 企業(yè)合并準(zhǔn)則 》 確定的合并成本確定 ? （三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權(quán)投資 ? 支付現(xiàn)金：購買價(jià)款 +相關(guān)費(fèi)用 ? 發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值 ? 投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價(jià)值（非公允除外） ? 通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準(zhǔn)則 ? 債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準(zhǔn)則要求。 57 長期股權(quán)投資 重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、規(guī)范的范圍 ? 不包括短期投資及長期債權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資包括： ? （ 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制 ? （ 2）對被投資單位具有共同控制或重大影響 ? （ 3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2） 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額 ， 如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分 ，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ，依法繳納企業(yè)所得稅 。 53 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 （ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù)和債券等 。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，