【正文】 固定資產(chǎn)。 （ 3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。 2022/2/4 135 固定資產(chǎn)的處置 滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 ? 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用， 應(yīng)當(dāng)在 兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命 三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更 。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 *備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨 ，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（ 1+6%） +300/（ 1+6%） 2 +200/（ 1+6%） 3=++ =（萬元） 2022/2/4 129 第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 =（萬元） 第三步，編制會計分錄 借：固定資產(chǎn) /在建工程 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 1 000 2022/2/4 130 自行建造 固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 購貨合同約定， N型機器的總價款為 1 000萬元，分 3年支付， 20 7年 12月 31日支付 500萬元， 20 8年 12月 31日支付 300萬元， 20 9年 12月 31日支付200萬元。 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 —— 借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 2022/2/4 125 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則重點難點解析 初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 成本 進行初始計量。條件是： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 2022/2/4 124 四、取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則 。 三、規(guī)定了棄置費的會計處理 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。 企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施。 ♂ 2022/2/4 120 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 2022/2/4 121 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)，刪除了 “ 單位價值較高 ” 的規(guī)定 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)： (一 )為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； (二 )使用壽命超過一個會計年度。 （四）房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換 情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 （二）采用 成本模式 的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。采用成本模式計量，購入時預(yù)計使用 20年，采用直線法提折舊，無殘值，營業(yè)稅率 5%。 2022/2/4 118 處置舉例： 甲公司 500萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項房產(chǎn)。 2022/2/4 117 投資性房地產(chǎn)的處置： 當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等 )（公允價） 公允價值變動損益 （公允價小于賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 公允價值變動損益 （公允價大于賬面價） 2022/2/4 116 （ 2） 自用 房地產(chǎn)或存貨 轉(zhuǎn)換為 采用公允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn)時 ，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換 當(dāng)日的公允價值計價 ，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價值小于原賬面價值的，差額計入當(dāng)期損益； 轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的 公允價值大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。 2022/2/4 114 轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意： 在成本模式下， 應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值（即相互轉(zhuǎn)換時不能改變賬面價值）。 （三）自用土地使用權(quán) 停止自用 ，用于賺取租金或資本增值。 2022/2/4 113 轉(zhuǎn)換 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn) 用途發(fā)生改變， 滿足下列條件 之一 的，應(yīng)當(dāng) 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ： （一）投資性房地產(chǎn) 開始自用 。 2022/2/4 111 取得時： 借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 06年末： 借：銀行存款 30（ 120/12*3） 貸：投資收益 30 由于公允價值大于賬面價值 200，確認(rèn)收益 借：投資性房地產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 200 07年末： 由于公允價值 3120小于賬面價值 3200，確認(rèn)損失。假定房產(chǎn)的公允價值也是3000萬元，手續(xù)當(dāng)日辦理完畢，無其他稅費。 每月收租金時 借：銀行存款 10 貸：投資收益 10 每月計提折舊時 借：投資收益（ 63030） /360 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 2022/2/4 110 采用公允價值模式舉例 公允價值模式 — 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 =5000/50*6/12=50萬元 借：投資收益 50 貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 50 2022/2/4 109 例 5 上接例 1 假設(shè)甲公司從 ，每月租金 10萬元。 假定法律規(guī)定有效年限 50年。 2022/2/4 108 采用成本模式舉例： 成本模式 比照固定資產(chǎn)（建筑物）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán) )處理。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更， 按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》處理。 2022/2/4 107 注意問題： 采用 “ 公允價值模式 ” 計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 2022/2/4 106 ? 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用 “ 公允價值模式 ” 進行后續(xù)計量。 采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 。丙公司取得土地后， 擬于適當(dāng)?shù)臅r機轉(zhuǎn)讓。 2022/2/4 103 ? 借：在建工程 4000 ? 貸：無形資產(chǎn) 4000 ? 借：在建工程 3600 ? 貸：工程物資 3000 ? 應(yīng)付職工薪酬 600 ? 借：投資性房地產(chǎn) 7600 ? 貸：在建工程 7600 2022/2/4 104 （ 3）其他方式取得 例 3 丙公司是一家工業(yè)企業(yè)， 受丁公司投入的土地使用權(quán)，該土地在丁公司的賬面價值 4000萬元，雙方協(xié)商按照評估價值作為投資的價值入賬。工程建造期間發(fā)生人工費 600萬元，投入工程物資3000萬元，假定無相關(guān)稅費。 借：投資性房地產(chǎn) 630 貸：銀行存款 630 2022/2/4 102 （ 2）自行建造方式取得 例 2 乙企業(yè)是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風(fēng)險，于 行建造商務(wù)辦公樓，擬用于招租。 2022/2/4 101 投資性房地產(chǎn)增加的舉例 ： 科目設(shè)置： “ 投資性房地產(chǎn) ” （ 1）外購方式取得 例 1 甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營規(guī)模， 繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)樓，并當(dāng)即進行招租。 （二） 自行建造 投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 2022/2/4 100 ? 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 按照成本進行初始計量。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的 閑置土地 ，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)。 2022/2/4 98 確認(rèn)： 投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)： （一） 自用 房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 ㈡ 長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 在會計報表中將單列 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。期末，對意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“存貨”項目；對于以出租為目的的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“其他長期資產(chǎn)”項目，反映在報表中，但本質(zhì)沒有變化。但是這些資產(chǎn)的凈值不能反映其真實價值，甚至其市場價值大大高于賬面價值。 2022/2/4 93 會計準(zhǔn)則名稱 主要變化 對企業(yè)的影響 會計處理 備注 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 — 存貨 借款費用 在一定條件下可以資本化 貨的 后進先出法 的 采購費用 計提金額內(nèi) 可以轉(zhuǎn)回 長的行業(yè)影響大 ,影響 財務(wù)費用和毛利率 ,原材料等 存貨不斷上漲時 ,影響毛利率和期末存貨成本 1. 計 入 存貨成本 3. 部分計入存貨成本 期損益 首次執(zhí)行 , 會計政策變更不追溯調(diào)整 ♂ 2022/2/4 94 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3號 — 投資性房地產(chǎn) 2022/2/4 95 制定背景： 隨著經(jīng)濟發(fā)展和投資觀念改變，將房地產(chǎn)作為投資手段已非常普遍，甚至成為一些企業(yè)的新的經(jīng)濟增長點。 （ 三 ） 存貨可變現(xiàn)凈值的 確定依據(jù) ， 存貨跌價準(zhǔn)備的 計提方法 ， 當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的 金額 ， 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額 ，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 。 2022/2/4 92 披露 應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息 ：（ 一 ） 各類存貨的期初和期末 賬面價值 。 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照 單個存貨項目 計提存貨跌價準(zhǔn)備。 D材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量： D材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計售價 — 將 D材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本 — 估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金 =135407=88（ 萬元 ） ， D材料的成本為 100萬元 ， 計提跌價準(zhǔn)備 12元： 2022/2/4 89 注意： 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以 合同價格 為基礎(chǔ)計算。 2022/2/4 88 ③ 如果存貨為用于出售的原材料 ， 此時存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 。 則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =802=78（ 萬元 ） 應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 22萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 22 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 22 2022/2/4 87 ② 如果存貨為用于出售的原材料 ， 則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準(zhǔn)備 ， 也不存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 [例 2]2022年 12月 31日 ， B原材料的賬面成本為100萬元 ， 因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整 ， 無法再使用 B原材料 ，準(zhǔn)備將其出售 ， 估計 B材料的售價為 110萬元 ， 估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 3萬元 。 可變現(xiàn)凈值 =估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等