【正文】 因企業(yè)合并所形。 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。 對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。二是明確 “ 如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額 ” 。 在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。 規(guī)定 “ 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合 ” 。 石家莊鐵道學院李志遠 127 采用了資產(chǎn)組的概念。 2022年 《 企業(yè)會計制度 》 提出了計提 “ 八項 ” 資產(chǎn)減值準備，確立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內(nèi)容，新準則規(guī)定 “ 適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ” ，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等。 （三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。 石家莊鐵道學院李志遠 123 披露 企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息： （一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。 換入小轎車入賬價值＝ 30000050000+39250＝ 289250（元） 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 289 250 (30000050000+39250) 銀行存款 10 750 (5000039250) 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 某設備 500 000 石家莊鐵道學院李志遠 120 B公司： 假設（ 1）雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值可靠，采用 “ 公允價值 ” 計價 換入設備入賬價值＝ 30+5+＝ （萬元） 確認的非貨幣性交易損失＝（ 3531） 30＝ 1（萬元） 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 某設備 366 500 固定資產(chǎn)減值準備 10 000 累計折舊 30 000 營業(yè)外支出 ―― 非貨幣性交易損益 10 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 350 000 銀行存款 66500 石家莊鐵道學院李志遠 121 （ 2）設雙方交易公允價值計量不可靠，采用 “ 賬面價值 ” 計價 換入設備入賬價值＝ 31+5+＝ （萬元） 不確認非貨幣性交易損失 會計分錄 （設備清理過程略） ： 借：固定資產(chǎn) ―― 某設備 376 500 固定資產(chǎn)減值準備 10 000 累計折舊 30 000 貸：固定資產(chǎn) ―― 小轎車 350 000 銀行存款 66500 石家莊鐵道學院李志遠 122 非貨幣性資產(chǎn)交換 同時換入多項資產(chǎn)的 ，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理： （一）非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的 ，應當按照換入各項資產(chǎn)的 公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例， 對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 石家莊鐵道學院李志遠 117 （ 1）設交易具有商業(yè)實質(zhì)，可靠公允價值，采用 “ 公允價值 ” 計價： A公司： 收到的補價 5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值 35萬元的比例為 ％（ 5/35＝ ％），該比例小于 25％，屬非貨幣性交易。 A公司未對該設備提減值準備。在這項交易中， A公司支付運雜費 2萬元，支付營業(yè)稅及附加 ，即應支付的相關(guān)稅費為。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補價＋應支付的相關(guān)稅費 石家莊鐵道學院李志遠 116 涉及補價情況下舉例 【 例 2】 A公司 以一臺設備換入 B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為 50萬元， 累計折舊為 20萬元 ；公允價值為 35萬元， B公司 小轎車的公允價值為 30萬元，賬面原值為 35萬元，已提折舊 3萬元。 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價＋應支付的相關(guān)稅費 按照 “ 賬面價值 ” 計量的情況下， 以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 不涉及損益。 石家莊鐵道學院李志遠 114 在涉及補價的條件下 （ 1）支付補價的 按照 “ 公允價值 ” 計量的情況下 ，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 石家莊鐵道學院李志遠 112 （ 1）設雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用 “ 公允價值 ” 計價： A公司 ：借：原材料 ―― 乙材料 10300 （ 10000+300） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 貸：原材料 ―― 甲材料 9000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 300 營業(yè)外收入 ―― 非貨幣性交易損益 1000 B公司： 借：原材料 ―― 甲材料 10200 （ 10000+200） 應交稅費 ―― 應交增值稅（進項稅） 1700 營業(yè)外支出 ―― 非貨幣性交易損益 1000 貸：原材料 ―― 乙材料 11000 應交稅費 ―― 應交增值稅（銷項稅） 1700 銀行存款 200 石家莊鐵道學院李志遠 113 （ 2）假設交易不具有商業(yè)實質(zhì)，采用 “ 賬面價值 ” 計價。 石家莊鐵道學院李志遠 111 【 例 1】 A公司決定以賬面價值為 9000元、公允價值為 10000元的甲材料，換入 B公司賬面價值為 11000元，公允價值為 10000元的乙材料， A公司支付運雜費 300元， B公司支付運雜費 500元。 若以賬面價值計價 ，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值， 不涉及損益。 石家莊鐵道學院李志遠 110 賬務處理： 在不涉及補價的條件下 若以公允價值計價， 以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公允價值 ， 指在公平交易中 ， 熟悉情況的交易雙方 ，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~ 。 非貨幣性資產(chǎn) ， 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等 。 石家莊鐵道學院李志遠 108 重點難點解析 非貨幣性交易指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換 ， 這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 。 采用 “ 換出資產(chǎn)的賬面價值 ” 計量的，不論是否發(fā)生補價， 都不確認損益； 采用 “ 換出資產(chǎn)的公允價值 ” 計量的，不論是否發(fā)生補價， 都應確認損益； （因為公允價與賬面價必然存在差價，這個損益實際就是重估損益） 石家莊鐵道學院李志遠 107 綜上所述： 新準則與舊準則的主要差異是 （ 1） 以交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，是否存在公允價值作為是否采用公允價值計量換入資產(chǎn)的重要判斷標準。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （二） 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ， 且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 因此，是采用 “ 賬面價值 ” 還是 “ 公允價值 ” 計價，對交易 是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。 兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。 石家莊鐵道學院李志遠 102 會計準則名稱 主要變化 對企業(yè)的影響 會計處理 備注 企業(yè)會計準則第 4號 —固定資產(chǎn) 費的會計處理 支出的確認原則 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 的鋼鐵 ,采掘業(yè)影響大 電腦 ,汽車等影響大 慎 1. 計入固定 資 產(chǎn) 成本 ,計提折舊 定資產(chǎn)賬面價值 首次執(zhí)行應追溯調(diào)整 ♂ 石家莊鐵道學院李志遠 103 企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換 石家莊鐵道學院李志遠 104 新舊準則的主要變化 計量模式的改變。 （ 五 ） 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值 。 （ 三 ） 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價 、 累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額 。有關(guān)賬務處理程序如下： 石家莊鐵道學院李志遠 99 ? 借：固定資產(chǎn)清理 100000 ? 累計折舊 50000 ? 貸：固定資產(chǎn) 150000 ? ② 取得清理收入時，相應會計分錄如下： ? 借：銀行存款 120220 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 120220 ? ③ 發(fā)生清理費用時，相應會計分錄如下： ? 借：預計負債 ——預計固定資產(chǎn)棄置支出 3000 ? 貸 :固定資產(chǎn)清理 1000 ? 銀行存款 2022 石家莊鐵道學院李志遠 100 ? 借：固定資產(chǎn)清理 6000 ? 貸：應交稅費 6000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 15000 ? 貸：營業(yè)外收入 15000 石家莊鐵道學院李志遠 101 披露 企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （ 一 ） 固定資產(chǎn)的確認條件 、 分類 、 計量基礎和折舊方法 。 石家莊鐵道學院李志遠 98 ? 舉例 :某單位出售一閑置辦公樓。 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 石家莊鐵道學院李志遠 97 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在 確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。（二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為 會計估計變更。 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。 石家莊鐵道學院李志遠 95 復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 石家莊鐵道學院李志遠 94 預計凈殘值 ，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 應計折舊額， 是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 石家莊鐵道學院李志遠 93 后續(xù)計量（折舊） 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 石家莊鐵道學院李志遠 92 自行建造 固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 石家莊鐵道學院李志遠 91 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付， 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 五、計提的固定資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回 固定資產(chǎn)的減值，應當按照 《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 處理。后續(xù)支