【正文】 2022/1/4 106 ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料計(jì)劃成本 ? 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 240000 ? 輔助生產(chǎn)成本 110000 ? 制造費(fèi)用 35000 ? 管理費(fèi)用 48000 ? 其他業(yè)務(wù)成本 67000 ? 貸：原材料 500000 2022/1/4 107 ? （ 2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ? 本月材料成本差異率 = （ 3800+800） /（ 150000+450000） =% ? 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?=500000*（ %） =2500 ? 借：材料成本差異 2500 ? 貸：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 1200 ? 輔助生產(chǎn)成本 550 ? 制造費(fèi)用 175 ? 管理費(fèi)用 240 ? 其他業(yè)務(wù)成本 335 2022/1/4 108 存貨發(fā)出的計(jì)量 主要科目：商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 =月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)科目貸方余額 /（庫(kù)存商品科目月末借方余額 +本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額） 100% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) =本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額 商品進(jìn)銷差價(jià)率 2022/1/4 109 ? P62 例 :某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn) A商品一批，取得增值。 2022/1/4 102 方法 前提條件 具體計(jì)算過程 先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和其母存貨所屬的購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)皮別，分別按其購(gòu)進(jìn) /生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本 加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（月初存貨實(shí)際成本 +本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量 +本月進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量 存貨單位成本 移動(dòng)加權(quán)平均法 —— 存貨單位成本 =（原有存貨實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本 =本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本 =月末庫(kù)存存貨數(shù)量 月末存貨單位成本 2022/1/4 103 ? 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法例題 ? P49 例 224 先進(jìn)先出法 ? P49 例 225 加權(quán)平均法 2022/1/4 104 主要科目有：材料采購(gòu)和材料成本差異 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本） 月初材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 /月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（適用委托加工） 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 存貨發(fā)出的計(jì)量 2022/1/4 105 ? P58 例：永安公司 2022年 3月發(fā)出材料一批，根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢▎挝唬涸? ? 材料用途 計(jì)劃成本 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 240000 ? 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 110000 ? 各車間一般消耗 35000 ? 企業(yè)管理部門領(lǐng)用 48000 ? 對(duì)外銷售 67000 ? 合計(jì) 500000 ? 企業(yè)月初原材料賬戶余額為 150000元，當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為 450000元。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 2022/1/4 101 第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨購(gòu)采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/1/4 100 下列費(fèi)用不計(jì)入存貨的成本，而在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? （ 2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? ：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2022/1/4 98 ? ⑤ 委托加工物資期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。 2022/1/4 95 ? ①發(fā)出委托加工的物資材料時(shí) ? 借：委托加工物資（實(shí)際成本） ? 貸：原材料 ? 按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 2022/1/4 94 ? ? 通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：在途物資 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? 在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 40 000 ? 貸：在途物資 40 000 2022/1/4 93 ? 承 【 上上例 】 ，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。 2022/1/4 91 ? 【 例題 ? 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 ③材料采購(gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。 2022/1/4 89 ? ②月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理： ? ——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。 ? 應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 2022/1/4 88 ? ① 小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。 ? ? 外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。 ：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2022/1/4 86 （五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： ：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。 前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 2022/1/4 85 第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 2022/1/4 84 ? 周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。 ? 產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。 ? 原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2022/1/4 82 ? 第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 2022/1/4 81 ? 小企業(yè)準(zhǔn)則中，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有（ ）。 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 項(xiàng)目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 壞賬損失 經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 三）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 ? （ 1）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款 ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? （ 2）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失， ? 借：銀行存款（可收回的金額） ? 營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額） ? 貸：其他應(yīng)收款（賬面余額） 2022/1/4 78 賬務(wù)處理比較 科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 其他應(yīng)收款 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各