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正文內(nèi)容

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教材精簡(jiǎn)版-審計(jì)(參考版)

2025-01-06 01:55本頁(yè)面
  

【正文】 ? 重大影響:是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政。 三、后續(xù)計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (二)權(quán)益法 :對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 ? 判斷能否實(shí)施控制或重大影響時(shí):考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證 等潛在表決因素。 持有期間計(jì)量:平時(shí)不做賬務(wù)處理,除非被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn);若宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是投資企業(yè)按股權(quán)比例應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為投資收益。 二、初始計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 成本法 ? 權(quán)益法 ? 按金融工具處理 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制(子公司) 不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響( 聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)) 不具有共同控制或重大影響,但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資、交易為目的持有的投資 三、后續(xù)計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (一)成本法: 對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制;不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。除此之外,一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。在判斷有關(guān)的企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時(shí),應(yīng)根據(jù)合并的具體情況,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行。如果甲和乙公司不屬于同一控制,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上合并直接費(fèi)用,等于 100+70+5= 175萬(wàn)元 處置無(wú)形資產(chǎn)損益為 7050=20萬(wàn)元 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 175 貸:無(wú)形資產(chǎn) 50 銀行存款 105 營(yíng)業(yè)外收入 20 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 175萬(wàn)元與享有的丙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值 120萬(wàn)元的差,在合并報(bào)表上確認(rèn)為商譽(yù)。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 資本公積 60 貸:銀行存款 100 無(wú)形資產(chǎn) 50 若資本公積不足沖減的,沖減留存收益。 如果甲和乙公司屬于同一控制,則長(zhǎng)期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為90萬(wàn)元。 非同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。 ? 同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性。初始投資成本與合并對(duì)價(jià) (賬面價(jià)值 )的差額,依次調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )和留存收益。 分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定 企業(yè)合并:是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 (三)新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、總則 二、初始計(jì)量 三、后續(xù)計(jì)量 四、披露 五、新舊準(zhǔn)則的比較、影響、銜接 六、變化綜述 主要內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則由總則、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露組成,共計(jì) 4章 17條,主要內(nèi)容包括: 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 總則明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的目的、依據(jù)和適用范圍 目的: 為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露 依據(jù): 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則 范圍: 外幣長(zhǎng)期投資的折算,適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào) — 外幣折算 》 ;本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 期末產(chǎn)成品存貨中不再含有修理費(fèi) 《 固定資產(chǎn) 》 準(zhǔn)則解釋中規(guī)定 , 固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)和日常修理費(fèi)用 , 不符合資本化條件的 , 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 2、期末計(jì)量 對(duì)于為企業(yè)生產(chǎn)而持有的材料等 中國(guó)準(zhǔn)則:允許企業(yè)根據(jù)持有材料的不同情況,選擇合同價(jià)格、一般銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格確定存貨的可變現(xiàn)凈值 IAS2:允許采用重置成本法作為存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) (二)與國(guó)際準(zhǔn)則差異比較 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (三)新準(zhǔn)則對(duì)公司的影響 存貨采購(gòu)成本 《 存貨 》 準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中關(guān)于 “ 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品 ,在抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi) 、 運(yùn)雜費(fèi) 、 運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi) 、裝卸費(fèi) 、 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 的規(guī)定 。 存貨的披露 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (一)存貨準(zhǔn)則是在財(cái)政部 2022年發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 存貨 》 (以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)基礎(chǔ)上修訂的,與原準(zhǔn)則比較,主要差異如下: 符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以記入存貨成本 取消了確定發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)記入存貨成本 修改了對(duì)投資者投入存貨成本的確認(rèn) 取消了接受捐贈(zèng)存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明 對(duì)存貨盤虧和毀損損失的處理作了更加準(zhǔn)確的說(shuō)明 四、變化綜述 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (二)與國(guó)際準(zhǔn)則差異比較 存貨的確認(rèn) 中國(guó)準(zhǔn)則:同時(shí)滿足2個(gè)確認(rèn)條件 IAS2:沒(méi)有規(guī)定存貨的相關(guān)確認(rèn)條件 存貨的計(jì)量 1、總價(jià)法和凈價(jià)法區(qū)別 中國(guó)準(zhǔn)則:沒(méi)有明確存貨的采購(gòu)成本應(yīng)按總價(jià)法,但在實(shí)物中,由于我國(guó)存貨采用現(xiàn)金折扣的方式并不普及,所以通常采用總價(jià)法確認(rèn)存貨的成本。 存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 。 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 準(zhǔn)則第 22條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息: 各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (五)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 已售存貨,應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益,相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn) ; ? 對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷額,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益; 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (六)存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損,應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,根據(jù)存貨盤虧或毀損的原因,分別以下情況處理: 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺,應(yīng)先扣除殘料的價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠償,將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。做上述相反的分錄。 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 6 ?市價(jià)持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望 ?使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 ?因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 ?因所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 ? 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 ?已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 ?已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ?生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 ? 地區(qū)公司當(dāng)期發(fā)生上述情況時(shí),應(yīng)按存貨的賬面價(jià)值,借記“管理費(fèi)用 — 存貨盤虧毀損和報(bào)廢”科目,按已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按存貨的賬面余額,貸記“庫(kù)存商品”等科目。 首先,計(jì)算 A材料所生產(chǎn)的 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值: B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值= B產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用和稅金= **100=1300萬(wàn) 其次,將用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較: B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 1300萬(wàn)元小于其成本 1400萬(wàn)元,即 A材料價(jià)格的下降表明 B機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本,因此 A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。產(chǎn)品發(fā)生減值:按成本與可變現(xiàn)凈值孰低 材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 例: 2022年 12月 31日,甲公司庫(kù)存原材料 A賬面成本為 600萬(wàn)元,單位成本 6萬(wàn)元,數(shù)量為 100件,可用于生產(chǎn) 100臺(tái) B機(jī)器, A材料的市場(chǎng)售價(jià)為 5萬(wàn)元。 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 商品存貨: 估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 材料存貨: 估計(jì)售價(jià) 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素: ?應(yīng)當(dāng)以取得確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ) 存貨成本:采購(gòu)成本、加工成本和其他成本應(yīng)當(dāng)以取得的外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本賬薄記錄等 可變現(xiàn)凈值:市場(chǎng)售價(jià)、合同售價(jià)、生產(chǎn)成本資料等 ?應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的 持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品等 將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)中耗用,如材料等 ?應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 要考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后存貨相關(guān)價(jià)格與成本的波動(dòng) 三、存貨的計(jì)量 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 估計(jì)售價(jià)的選擇: ( 1)商品 ?有合同 : 合同數(shù)量?jī)?nèi) — 合同價(jià)格 。 可變現(xiàn)凈值的特征: 確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?;顒?dòng),即企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (會(huì)計(jì)手冊(cè) ) 地區(qū)公司應(yīng)當(dāng)至少 每半年 對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使存貨成本不可收回的部分,應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 (三)期末計(jì)量: 資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本 與 可變現(xiàn)凈值 孰低計(jì)量。實(shí)際上是按照存貨的賬面凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。 存貨為商品、產(chǎn)成品的應(yīng)當(dāng)按照 上述方法 確定已銷售商品的實(shí)際成本;存貨為非商品存貨的,如材料等,應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。 ?盤盈存貨的成本:盤盈的存貨應(yīng)按其 重置成本 作為入賬價(jià)值,并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 其他情形取得的存貨成本: ?投資者投入存貨的成本 ?農(nóng)產(chǎn)品、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得的存貨成本應(yīng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。 ?加工成本的確定原則: ?直接人工的分配: ?制造費(fèi)用的分配: 《 會(huì)計(jì)手冊(cè) 》 對(duì)成本核算的相關(guān)規(guī)定參見(jiàn) 業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 三、存貨的計(jì)量 存貨的其他成本: 是指在存貨采購(gòu)和加工過(guò)程以外發(fā)生的、有助于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 會(huì)計(jì)手冊(cè) : 銷售公司(包括控股公司) 從股份公司外部單位購(gòu)入物資時(shí)發(fā)生的以上采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本,不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 三、存貨的計(jì)量 指南規(guī)定: 商品流通企業(yè) 在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 三、存貨的計(jì)量 存貨的采購(gòu)成本特殊情況的處理: 對(duì)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗記入采購(gòu)成本外,應(yīng)分不同情況處理: ?從供貨單位或外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。反之,凡法定所有權(quán)不屬于公司的,即使尚未遠(yuǎn)離公司,也不應(yīng)包括在本公司的存貨范圍內(nèi)。 二、存貨的確認(rèn) 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 二、存貨的確認(rèn) 存貨通常包括以下內(nèi)容: 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 會(huì)計(jì)手冊(cè)對(duì)存貨確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定: 會(huì)計(jì)手冊(cè) :通常存貨應(yīng)以公司對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 一、本準(zhǔn)則適用范圍 第六章 具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容講解 — 存貨 存貨的定義以及確認(rèn)條件 1、定義 存貨是
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