春高級財務(wù)會計ppt課件-資料下載頁
2025-01-07 17:48本頁面
【正文】 款 4000 銀行存款 12022 ? 假設(shè)上述合并為控股合并，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 — A公司 12022(付出資產(chǎn)的公允價值 ) 貸：銀行存款 12022 合并成本 12022萬元與取得的合并凈資產(chǎn)公允價值10800萬元之間的差額 1200萬元形成的商譽(yù)，包含在了長期股權(quán)投資成本中，沒有單獨做賬。 合并抵銷分錄： 借：凈資產(chǎn) (子公司實收資本、資本公積等 )10800 商譽(yù) 1200 貸：長期股權(quán)投資 12022 2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額： ? 首先 應(yīng)對取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行 復(fù)核 ； ? 經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 ， 其差額應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益 ， 視同捐贈利得 。 3）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方在購買日確認(rèn)商譽(yù)或損益時，應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行處理： 得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目。即，如果在取得股權(quán)后采用權(quán)益法核算，確認(rèn)了投資收益，應(yīng)將確認(rèn)的投資收益沖回，將長期股權(quán)投資還原成最初取得成本。 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）。 （或計入損益的金額）應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)予確認(rèn)損益的金額）之和。 ? 【 例 5】 甲公司于 2022年 3月取得 B公司 20％的股份，成本為 10000萬元，當(dāng)日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 40000萬元。取得投資后甲公司派人參與 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策（采用權(quán)益法核算）。 2022年確認(rèn)投資收益 800萬元，在此期間， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。 2022年 2月，甲公司以 30000萬元的價格進(jìn)一步購入 B公司 40％的股份，購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 70000萬元。此時，持股比例為 60％，實現(xiàn)企業(yè)合并，采用成本法核算。甲公司有關(guān)處理如下： ? ① 2022年 3月投資時 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（投資成本）10000 貸：銀行存款 10000 ② 2022年末確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資 —— B公司（損益調(diào)整）800 貸：投資收益 800 ③ 2022年 2月，對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤的 10％提取盈余公積），沖回權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益： 借：盈余公積 80 利潤分配 —— 未分配利潤 720 貸：長期股權(quán)投資 800 ④確認(rèn)購買日進(jìn)一步取得的股份 借：長期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 30000 此時，長期股權(quán)投資的賬面余額為成本 4億元（ 1＋ 3）。 (3)關(guān)于公允價值的確認(rèn) ? 被購買方可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值 ，是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的 余額 。 ? 被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認(rèn)： ? 1)合并中取得的被購買方 除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn) (不僅限于被購買方原已確認(rèn)的資產(chǎn) )，其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn) ? 合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)并以公允價值計量。 ? 2)合并中取得的被購買方 除或有負(fù)債以外的其他各項負(fù)債 ，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)。 ? 3)合并中取得的被購買方或有負(fù)債，其公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值單獨確認(rèn)為負(fù)債?；蛴胸?fù)債在初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者 孰高 進(jìn)行后續(xù)計量： ? 按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項 》 應(yīng)予確認(rèn)的金額； ? 初始確認(rèn)金額減去按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 —— 收入 》 的原則確認(rèn)的累計攤銷額后的余額。 (4)關(guān)于合并費用 ? 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項 直接相關(guān)費用應(yīng)計入企業(yè)合并成本 ，而不是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 ? 間接費用 在發(fā)生時計入 當(dāng)期損益 。 (5)關(guān)于合并報表 ? 企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值。期末編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 ? 企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。 復(fù)習(xí)思考題 關(guān)鍵概念： 企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法 思考題： ？我國會計準(zhǔn)則對此差異如何處理？ ？二者在會計處理上有何異同？ 課后查看： ? 查詢我國最新上市公司合并案例，指出其合并會計處理應(yīng)采用的會計方法。 ? 全面比較我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 20— 企業(yè)合并 》 與國際會計準(zhǔn)則的異同，并闡明我國準(zhǔn)則對跨國企業(yè)的影響。 下次課再見！
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