【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款〞。 【例18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為30 000元，增值稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢(qián)29 000元，材料尚未入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5 100 貸：銀行存款 35 100,第六十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,61,先收貨，后付款 如材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末(yu232。m242。)發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： 〔1〕憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 貸：應(yīng)付賬款 同時(shí) 借：原材料 貸：材料采購(gòu),第六十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,62,〔2〕月末，結(jié)算憑證未到，按方案價(jià)暫估入賬。下月初用紅字沖回。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 【例19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為40 000元，增值稅額6 800元，發(fā)票賬單(zh224。nɡ dān)已收到，方案本錢(qián)42 000元，材料已收到。 借：材料采購(gòu) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800,第六十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,【例20】乙公司3月18日購(gòu)入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按方案本錢(qián)12 000元暫估入賬 借：原材料— E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料— E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 12 000 4月5 日收到發(fā)票賬單支付貨款(hu242。kuǎn)時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款(hu242。kuǎn)13 000元，增值稅額2 210元。 借：材料采購(gòu) 13 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2 210 貸：銀行存款 15 210,第六十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,64,月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 對(duì)實(shí)際本錢(qián)大于方案(fāng 224。n)本錢(qián)的差額 借：材料本錢(qián)差異 貸：材料采購(gòu) 對(duì)實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料本錢(qián)差異 【例21】承例題3131313月末，乙公司匯總本月已付款或開(kāi)出幷承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的方案本錢(qián)113 500元，〔21 000+50 500+42 000〕。,第六十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,借：原材料— A材料 21 000 — B材料 50 500 — D材料 42 000 貸：材料采購(gòu) 113 500 上述入庫(kù)(r249。 k249。)材料實(shí)際本錢(qián)為110 000元〔20000+50000+40000〕，入庫(kù)(r249。 k249。)材料本錢(qián)差異為節(jié)約3 500元〔113 500110 000〕。 借：材料采購(gòu) 3 500 貸：材料本錢(qián)差異 A材料 1 000 B材料 500 D材料 2 000,第六十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,66,預(yù)付(y249。 f249。)貨款購(gòu)進(jìn) 〔1〕企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 〔2〕材料入庫(kù)時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 貸：預(yù)付賬款 〔3〕補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款〔或庫(kù)存現(xiàn)金〕,第六十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,67,〔4〕月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢(qián) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 按實(shí)際(sh237。j236。)本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差額 借：材料本錢(qián)差異 貸：材料采購(gòu) 按實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料本錢(qián)差異,第六十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,68,材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到材料時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因和責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。 〔1〕屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，記入“材料本錢(qián)差異〞科目借方。 〔2〕屬于運(yùn)輸部門(mén)過(guò)失人或供給單位造成短缺和毀損，賠償局部計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)局部計(jì)入管理費(fèi)用。 〔3〕屬于非常損失(sǔnshī)，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營(yíng)業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失(sǔnshī)造成的短缺應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。,第六十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,69,【例22】甲公司購(gòu)入M材料2000kg，專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款(hu242。kuǎn)為21 000元，增值稅額為3 570元，貨款(hu242。kuǎn)已付。材料入庫(kù)時(shí)，實(shí)收1990kg。方案本錢(qián)10元/kg,經(jīng)查明為途中合理?yè)p耗。 根據(jù)發(fā)票付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 3 570 貸：銀行存款 24 570 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢(qián)時(shí)： 借：原材料M材料 19 900 貸：材料采購(gòu) 19 900 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢(qián)差異時(shí)： 借：材料本錢(qián)差異 1 100 貸：材料采購(gòu) 1 100,第六十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,70,〔三〕發(fā)出原材料的核算 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表〞結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的方案本錢(qián)，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按方案本錢(qián)分別記入相關(guān)本錢(qián)費(fèi)用(f232。i yong)賬戶(hù)： 借：生產(chǎn)本錢(qián) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：原材料 同時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異,第七十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,71,材料本錢(qián)差異率 =〔期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異+本期入庫(kù)材料本錢(qián)差異〕247。 〔期初結(jié)存材料方案本錢(qián) + 本期入庫(kù)材料方案本錢(qián)〕 發(fā)出材料本錢(qián)差異=發(fā)出材料方案本錢(qián)材料本錢(qián)差異率 發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)=發(fā)出材料方案本錢(qián)177。發(fā)出材料本錢(qián)差異 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異，必須(b236。xū)按月分?jǐn)偂?第七十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,72,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢(qián)(běn qi225。n)的超支差異 借：生產(chǎn)本錢(qián) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：材料本錢(qián)差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢(qián)的節(jié)約差異 借：材料本錢(qián)差異 貸：生產(chǎn)本錢(qián) 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用,第七十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,73,【例323】2021年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，該月A材料的消耗為：根本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50 000kg，車(chē)間管理部門(mén)一般(yībān)耗用材料600kg，行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料1 000kg，方案單位本錢(qián)為50元/kg。 借：生產(chǎn)本錢(qián) 2 500 000 制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 ——A 材料 2 580 000,第七十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,74,【例324】甲企業(yè)月初結(jié)存Ａ材料1 200kg，實(shí)際本錢(qián)為54 000元,方案本錢(qián)為60 000元，本錢(qián)差異(chāy236。)為節(jié)約6 000元。本期購(gòu)入Ａ材料3 200kg，實(shí)際本錢(qián)159 800元，方案本錢(qián)160 000元，節(jié)約差異(chāy236。)為200元。本月發(fā)出Ａ材料2 700千kg克。Ａ材料方案單位本錢(qián)為50元／kg。,第七十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,75,材料本錢(qián)差異率=(6 000200) 247。(60 000 + 160 000〕100% = 2.82% 本期發(fā)出存貨本錢(qián)=2 7005０=13 5000〔元〕 本月(běn yu232。)發(fā)出材料本錢(qián)差異=135 000(2.82%〕 = 3 087〔元〕 本月發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)= 135 000 3 087 = 131 913 〔元〕,第七十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,76,【例325】建川公司(ɡōnɡ sī)5月初庫(kù)存原材料方案本錢(qián)為680 000元，材料本錢(qián)差異為13 600元 ；本月購(gòu)入原材料的方案本錢(qián)為1 320 000元，材料本錢(qián)差異為53 600元。本月發(fā)出的原材料方案本錢(qián)為800 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用600 000元，車(chē)間管理及消耗材料為150 000元，廠(chǎng)部管理部門(mén)領(lǐng)用50 000元。 〔1〕材料本錢(qián)差異率=(13 600+53 600) 247。〔680 000+1 320 000) 100%=2%,第七十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,77,〔2〕計(jì)算各用料單位及期末庫(kù)存材料(c225。ili224。o)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料(c225。ili224。o)本錢(qián)差異。 生產(chǎn)本錢(qián)=600 0002%=12 000〔元 制造費(fèi)用=150 0002%=3 000〔元〕 管理費(fèi)用=50 000 2%=1 000〔元〕 期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=(680 000+ 1 320 000800 000) 2%=2 4000〔元〕,第七十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,78,(3) 月末按發(fā)出材料的方案(fāng 224。n)本錢(qián)作會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)本錢(qián) 600 000 制造費(fèi)用 150 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 800 000 〔4〕月末結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異： 借：生產(chǎn)本錢(qián) 12 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：材料本錢(qián)差異 16 000,第七十八頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,79,第三節(jié) 低值易耗品和包裝物,一、低值易耗品的核算 低值易耗品:是指不能作為(zu242。w233。i)固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,第七十九頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,80,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品〞科目來(lái)反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化(bi224。nhu224。)及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 低值易耗品攤銷(xiāo)方法有一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法。,第八十頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,81,〔一〕一次攤銷(xiāo)法 一次攤銷(xiāo)法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益的方法。 【例26】某生產(chǎn)(shēngchǎn)車(chē)間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際本錢(qián)為2 000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品 2 000,第八十一頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,82,〔二〕五五攤銷(xiāo)法 五五攤銷(xiāo)法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，先攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值(ji224。zh237。)的50﹪，報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值(ji224。zh237。)的另50﹪ 。在采用五五攤銷(xiāo)法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品在用〞、 “周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品在庫(kù)〞、 “周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷(xiāo)〞明細(xì)科目。,第八十二頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,83,【例327】某管理部門(mén)本月領(lǐng)用低值易耗品一批， 其實(shí)際本錢(qián)為4 000元，采用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 (1) 領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)(zhōuzhuǎn)材料—低值易耗品在用 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品在庫(kù) 4 000 (2〕領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)一半： 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷(xiāo) ２000,第八十三頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,84,〔3〕報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半： 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷(xiāo) 2 000 假設(shè)(jiǎsh232。)有價(jià)值100元的殘料入庫(kù)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 借：原材料 100 貸：管理費(fèi)用 100 同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷(xiāo) 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品在用 4 000,第八十四頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,85,二、包裝物的核算 包裝物，是指為銷(xiāo)售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)藏的各種包裝容器，如桶、瓶、壇、袋等。 包裝物的核算內(nèi)容：① 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物；② 隨同產(chǎn)品出售(chūsh242。u)而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③ 隨同產(chǎn)品出售(chūsh242。u)而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物。,第八十五頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,86,企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的本錢(qián)應(yīng)計(jì)入(j236。 r249。)生產(chǎn)本錢(qián)。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面記入其他業(yè)務(wù)收入，并按取得收入計(jì)算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售本錢(qián)，計(jì)入(j236。 r249。)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的本錢(qián)計(jì)入(j236。 r249。)銷(xiāo)售費(fèi)用。出租包裝物的本錢(qián)計(jì)入(j236。 r249。)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。出借包裝物的本錢(qián)計(jì)入(j236。 r249。)銷(xiāo)售費(fèi)用。 包裝物的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法，其核算與低值易耗品的核算相同。,第八十六頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,87,會(huì)計(jì)上對(duì)包裝物范圍的特殊(t232。shū)規(guī)定：,各種包裝用材料，如紙、繩等應(yīng)作為原材料核算； 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租(chūzū)、出借的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算； 自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購(gòu)進(jìn)和隨貨購(gòu)進(jìn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為庫(kù)存商品管理和核算。,第八十七頁(yè)，共一百五十五頁(yè)。,2024/11/17,88,生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物〞科目。 【例328】甲企業(yè)對(duì)包裝物采用方案(fāng 224。n)本錢(qián)核算。2021年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案(fāng 224。n)本錢(qián)為100 000元，材料本錢(qián)差異率為3%。 借：生產(chǎn)本錢(qián) 97 000 材料本錢(qián)差異