【文章內(nèi)容簡介】 、折舊等要素費用的歸集和分配核算（難點）。[教學(xué)時數(shù)] 6 [教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié)　生產(chǎn)費用要素概述 一　生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類生產(chǎn)費用要素：是指生產(chǎn)費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的項目?？偫ǚ譃槿笠兀簞趧邮侄魏馁M、勞動對象耗費、活勞動耗費詳細(xì)分為九大要素：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、職工福利費、折舊費、修理費費、稅金、其他支出二 要素費用的分配和歸集核算（一）平時發(fā)生費用的歸集核算（二）平時發(fā)生費用的分配方法第二節(jié)　材料費用的歸集和分配 一　材料費用的歸集和分配核算基礎(chǔ)做好材料費用的基礎(chǔ)工作收入材料成本的確定：采用實際成本或計劃成本領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的歸集正確計量材料的消耗情況確定發(fā)出材料的成本（1）材料按實際成本計價核算發(fā)出材料實際成本的計算方法有：先進(jìn)先出法；全月一次加權(quán)平均法；移動平均法；個別計價法等方法確定發(fā)出材料的成本（2）材料按計劃成本計價核算二　材料費用的歸集和分配核算 材料按實際成本計價核算 材料按計劃成本計價核算 三　間接材料費用的分配方法定額耗用量比例分配法；產(chǎn)品重量比例分配法；產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法；產(chǎn)品材料定額成本比例分配法。 四　燃料費用的歸集和分配核算企業(yè)生產(chǎn)過程中使用的燃料，本質(zhì)上也屬于材料，因而和材料費用的歸集和分配方法大致相同。企業(yè)燃料耗用數(shù)量較大時，應(yīng)專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目；企業(yè)燃料耗用數(shù)量較小時，可將其列入“制造費用”成本項目。如果能夠分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則直接計入該產(chǎn)品的成本計算單；如果不能分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品的成本計算單，分配的方法同材料費用的分配。 第三節(jié)　外購動力費的歸集和分配一 外購動力費用支付核算外購動力費：是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。外購動力費用支付核算二 外購動力費的歸集和分配核算 外購動力費的歸集和分配核算2 、間接外購動力費的分配方法 實際（定額）工時比例法；機(jī)器工時比例法第四節(jié)　固定資產(chǎn)折舊費和修理費的歸集和分配 一　固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配（一）固定資產(chǎn)折舊概述 定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有： （1）計提折舊的基數(shù)：計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。 （2）固定資產(chǎn)凈殘值：是指預(yù)計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費后的余額。 （3）固定資產(chǎn)使用壽命：指固定資產(chǎn)預(yù)計使用的期限。 （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 計提折舊的時間范圍是：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。 （三）固定資產(chǎn)折舊方法第一類：直線折舊法年限平均法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒ā? 工作量法：是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒ā? 第二類：加速折舊法 年數(shù)總和法：是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額乘以一個逐年遞減的年折舊額計算各年折舊額的方法。 雙倍余額遞減法：不考慮殘值的情況下，用兩倍的直線折舊率乘 以每期期初固定資產(chǎn)帳面余額。（四）固定資產(chǎn)折舊費的歸集和分配的賬務(wù)處理二　固定資產(chǎn)后續(xù)支出的歸集和分配（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述固定資產(chǎn)后續(xù)支出：是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費等支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則：（1）符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本。（資本化后續(xù)支出）（2）不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。（費用化后續(xù)支出）（二）資本化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出：是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。類型：更新改造支出資本化后續(xù)支出的會計處理（三）費用化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出：是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出。類型：修理費用支出費用化后續(xù)支出的會計處理第五節(jié)　職工薪酬費用的歸集和分配一　職工薪酬費用包括的內(nèi)容職工薪酬費用：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容：二　職工薪酬費用的歸集和分配核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（簡稱“辭退福利”）除外?！皯?yīng)付職工薪酬 ”（負(fù)債）帳戶。本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償： 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金：生產(chǎn)多種產(chǎn)品生產(chǎn)工人職工薪酬費用分配方法：（1）實際生產(chǎn)工時比例分配法（2）定額工時比例分配法三　職工薪酬支付核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等：結(jié)轉(zhuǎn)代扣款：向職工支付職工福利費：支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金 企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償 第六節(jié)　其他費用的歸集和分配其他費用指除了外購材料、外購燃料和動力、工資、折舊費等費用以外的各項費用，包括郵電費、差旅費、辦公費、利息支出等這些費用發(fā)生時，如果是在同一會計期間承擔(dān)的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，按其發(fā)生的地點及部門，分別計入“制造費用”或“管理費用”科目。這些費用發(fā)生時，如果不在同一會計期間承擔(dān)的，應(yīng)采用待攤和預(yù)提方式進(jìn)行核算。第六章　輔助生產(chǎn)費用與制造費用的核算 [教學(xué)目的] 本章闡述輔助生產(chǎn)費用與制造費用歸集和分配問題。通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解輔助生產(chǎn)與制造費用概念、特點和內(nèi)容，一般性理解輔助生產(chǎn)費用與制造費用歸集核算原理，掌握輔助生產(chǎn)費用與制造費用分配核算，熟練掌握輔助生產(chǎn)費用與制造費用分配的各種方法及運用。[重點難點] 1．輔助生產(chǎn)費用歸集和分配核算原理；2．輔助生產(chǎn)費用分配的各種方法及運用（難點）；3．制造費用歸集和分配核算原理；4制造費用分配的各種方法及運用（難點）。[教學(xué)時數(shù)] 5 [教學(xué)內(nèi)容]第一節(jié)　輔助生產(chǎn)成本的核算 一　輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門：是為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間。特點： （1）為企業(yè)的的基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)，一般很少對外服務(wù)；（2）輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應(yīng)由受益的車間和部門負(fù)擔(dān)；（3）輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。類型：（1）產(chǎn)品生產(chǎn)型：工具加工車間、供水車間、供電車間、供汽車間；（2）勞務(wù)供應(yīng)型：機(jī)修車間、運輸車間等二　輔助生產(chǎn)成本的歸集企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，用來歸集本月發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本如果輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，則企業(yè)按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置賬簿，歸集車間發(fā)生的所有費用，不需單獨設(shè)置“制造費用”科目如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，則企業(yè)應(yīng)采用一定的方法，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中，需單獨設(shè)置“制造費用”科目三　輔助生產(chǎn)成本的分配與結(jié)轉(zhuǎn)（一）輔助生產(chǎn)車間成本分配結(jié)轉(zhuǎn)原理 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的材料、工具等產(chǎn)品入庫后，再被受益單位領(lǐng)用：輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽、修理等產(chǎn)品或勞務(wù)直接被受益單位直接耗用（二）輔助生產(chǎn)車間成本在各受益單位之間分配的方法第一種方法：直接分配法直接分配法：是指輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配的方法。特點：只對外分配，不對內(nèi)分配計算公式①分配率=某輔助生產(chǎn)車間費用總額247。該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量②某受益單位應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用=該受益單位耗用量分配率評價：優(yōu)點：計算手續(xù)簡單。缺點：結(jié)果不夠準(zhǔn)確。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少。第二種方法：一次交互分配法一次交互分配法：是指輔助生產(chǎn)費用首先在各輔助生產(chǎn)車間之間相互分配后，再向輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位按其受益數(shù)量進(jìn)行分配的方法。特點：兩次分配：（1）先進(jìn)行交互分配（對內(nèi)分配）（2）再向輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位分配（對外分配）計算公式：（1）交互分配?、賹?nèi)分配率＝某輔助生產(chǎn)車間費用總額247。該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量　 ②某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用 ＝該車間耗用量其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率（2）對外分配①某輔助車間對外分配費用額=該車間待分配費用＋分入費用－分出費用②對外分配率＝該輔助車間對外分配費用額247。該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量③某外部受益單位應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用=該受益單位耗用量對外分配率評價：優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)成本的計算更為準(zhǔn)確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗。缺點：影響成本核算的及時性；交互分配率計算的局限性。適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多第三種方法：計劃成本分配法（內(nèi)部結(jié)算價格法）計劃成本分配法：是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用的方法。特點：（1）按事先確定的各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用；（2）對于按計劃成本計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，列入“管理費用”計算公式①某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量計劃單位成本②某輔助生產(chǎn)車間計劃成本=∑ ①=該車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量計劃單位成本③某輔助生產(chǎn)車間實際成本=該車間待分配費用＋分入費用④某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額＝ ③ ②評價：優(yōu)點：（1）計算手續(xù)簡單，加快會計核算的速度；（2）能考核輔助生產(chǎn)車間成本計劃執(zhí)行情況，加強(qiáng)廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。缺點：如果計劃單位成本制定不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。適用范圍：企業(yè)計劃單位成本制定比較準(zhǔn)確第四種方法：代數(shù)分配法代數(shù)分配法：是指通過建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按各部門實際耗用輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量進(jìn)行分配輔助生產(chǎn)費用分配的方法。計算公式（1）建立建立多元一次方程組　某輔助車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量該車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本(x)＝該車間直接發(fā)生費用＋該車間耗用其他輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本(y)解方程計算：x、y（2）某受益單位應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位實際耗用量耗用產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本評價：優(yōu)點：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè) 第五種方法:順序分配法順序分配法：是指按照輔助生產(chǎn)車間之間受益的多少進(jìn)行順序排列后，向排列在后的輔助生產(chǎn)車間和其他受益單位分配輔助生產(chǎn)費用的方法。特點：（1）根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間受益的多少進(jìn)行順序排列，受益少的排在前，受益多的排在后；（2）只向排列在后的輔助生產(chǎn)車間和其他受益單位分配輔助生產(chǎn)費用，不向排列在后的輔助生產(chǎn)車間分配輔助生產(chǎn)費用 計算公式（1）對輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行順序排列：受益少的排在前，受益多的排在后（2）輔助生產(chǎn)費用①分配率＝（某輔助生產(chǎn)車間待分配費用＋分配轉(zhuǎn)入費用）247。該車間向排列在后的輔助生產(chǎn)車間和其他受益單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量②某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量分配率評價優(yōu)點：計算方法簡便缺點：分配結(jié)果準(zhǔn)確性較差，不利于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有明顯順序，而且排列在先車間耗用排列在后車間費用較少。第二節(jié)　制造費用的核算一　制造費用的歸集制造費用：是指企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項費用。制造費用的組成：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的費用；（3）生產(chǎn)單位用于組織和管理生產(chǎn)的費用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”科目核算本月發(fā)生的各種制造費用“制造費用”科目按車間設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬采用多欄式賬頁，按費用項目設(shè)專欄。制造費用歸集二　制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)（一）制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)原理基本生產(chǎn)車間歸集的制造費用，月末需要在本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間分配，計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。（二）實際分配率方式根據(jù)當(dāng)月實際制造費用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費用。生產(chǎn)工時比例法 直接工資比例法 （三）預(yù)算分配率（計劃分配率）方式 （四）累計分配率方式第七章　生產(chǎn)損失的核算 [教學(xué)目的] 本章闡述生產(chǎn)損失的核算問題。通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解生產(chǎn)損失概念、特點和內(nèi)容，一般性理解廢品損失、停工損失概念、特點和內(nèi)容，掌握廢品損失、停工損失的核算原理，熟練掌握不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計算的各種方法及運用。[重點難點] 1．生產(chǎn)損失概念、特點和內(nèi)容；2．廢品損失、停工損失概念、特點和內(nèi)容；3．廢品損失、停工損失的核算原理；4不可修