【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 要包括： ? 企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品 ? 加工中的商品 ? 出租的商品 ? 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 2022/2/4 37 ? (二 )核算商品的會(huì)計(jì)科目 ? 企業(yè)自有的庫(kù)存商品 ? “ 庫(kù)存商品 ” 等科目 ? 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法 ? 委托外單位加工的商品 ? “ 委托加工商品 ” 或 “ 委托加工物資 ” 科目 ? “ 出租商品 ” 科目 2022/2/4 38 ? 二、商品采購(gòu)成本 ? 定義： ? 又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用 ? 具體構(gòu)成 ? 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià) (但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 )及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。 ? 企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金 (如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅 )及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷(xiāo)售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用 ? 企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款 (但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅 )及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。 ? 企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買(mǎi)價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定 2022/2/4 39 ? 三、商品核算方法 ? 根據(jù) “ 庫(kù)存商品 ” 科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類(lèi)。 ? 兩類(lèi)方法的區(qū)別： ? 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法 下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。 ? 數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。 2022/2/4 40 ? 在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種： ? (一 )數(shù)量成本金額核算法 ? 定義： ? 同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 ? 基本內(nèi)容： ? “ 庫(kù)存商品 ” 總賬科 、明細(xì)科目、二級(jí)科目 ? 適用情況： ? 批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等 2022/2/4 41 ? (二 )數(shù)量售價(jià)金額核算法 ? 定義： ? 同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 ? 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處 ? “ 庫(kù)存商品 ” 均以售價(jià)反映 。 ? 需要設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷(xiāo) 差價(jià) ” 調(diào)整科目 ? 適用情況： ? 會(huì)計(jì)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷(xiāo)價(jià) 格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 2022/2/4 42 ? (三 )成本金額核算法 ? 定義： ? 以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。 ? 主要內(nèi)容： ? “ 庫(kù)存商品 ” 以 商品進(jìn)價(jià)記賬。 ? 商品銷(xiāo)售時(shí)，不記錄 “ 庫(kù)存商品 ” 的減少。 ? 重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 月末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采 用倒擠方法計(jì)算銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮 (蔬菜、水果等 )、活 (活魚(yú)、活蝦等 )商品等。 2022/2/4 43 ? (四 )售價(jià)金額核算法 ? 定義： ? 以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度 ? 基本內(nèi)容： ? “ 庫(kù)存商品 ” 以商品售價(jià)記賬。 ? 設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 調(diào)整科目。 ? 建立健全商品管理制度和方法。 ? 商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并根據(jù)已銷(xiāo)商品的售價(jià)及已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)算已銷(xiāo)商品成本。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。 2022/2/4 44 ? 四、商品按數(shù)量成本金額核算 ? 主要有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)： ? 一是商品成本不包括借款費(fèi)用。 ? 二是需要設(shè)置 “ 在途商品（物資） ” 或 “ （商品）物資采購(gòu) ” 科目核算外購(gòu)商品的采購(gòu)成本。企 業(yè)以對(duì)外銷(xiāo)售為目的而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都通過(guò)該科目 進(jìn)行核算。 ? 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法，我國(guó)已不再使用后進(jìn)先出法。 2022/2/4 45 ? 毛利率法 ? 毛利率法的基本原理 ? 毛利率可以選用： ? 商品類(lèi)別的毛利率 ? 企業(yè)全部商品的綜合毛利率 ? 我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中毛利率法的應(yīng)用 2022/2/4 46 ? 購(gòu)進(jìn)商品的核算原理舉例 ? 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) ? 某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 從外地購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì) 11 700元 (其中價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元 )，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 2 000元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元 )，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi) 100元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 1）借：在途商品 11 960 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 1 840 ? 貸：銀行存款 13 800 ? 2）借：庫(kù)存商品 11 960 ? 貸：在途商品 11 960 2022/2/4 47 ? 結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù) ? 從外地購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì) 5 850元 (其中商品價(jià)款 5 000元，增值稅 850元 )，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 400元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 28元 )。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。 ? (1)借：在途商品 5 372 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 878 ? 貸：銀行存款 6 250 ? (2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 5 372 ? 貸：在途商品 5 372 2022/2/4 48 ? 商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá) ? 采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于 4月 25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)。 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì) 140 400元 (其中商品價(jià)款 120 000元，增值稅 20 400元 )，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 140元 )、裝卸費(fèi) 400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) 800元。 ? 4月 30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為 122 000元。 ? 借：庫(kù)存商品 122 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 122 000 ? 5月 4日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回： ? 借：庫(kù)存商品 (122 000) ? 貸：應(yīng)付賬款 (122 000) ? 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： ? 借：在途商品 123 060 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 20 540 ? 貸：銀行存款 143 600 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 123 060 ? 貸：在途商品 123 060 2022/2/4 49 ? 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ? 某農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價(jià)款 1750元，并按規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 250元 (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時(shí)，收購(gòu)該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買(mǎi)價(jià)應(yīng)為 2 000元 )。貨款以銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 農(nóng)產(chǎn)品成本 =(1750+2500) (113%)=1740(元 ) ? 進(jìn)項(xiàng)稅 =2022 13%=260(元 ) ? 應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 =250(元 ) ? 借：在途商品 1740 ? 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅） 260 ? 貸：銀行存款 1750 ? 應(yīng)交稅費(fèi) (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 ) 250 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 1740 ? 貸：在途商品 1740 2022/2/4 50 ? 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺 ? 企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)生溢余或短缺時(shí)，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。 2022/2/4 51 ? 五、商品按售價(jià)金額核算 ? 零售價(jià)格法的基本原理 （與 售價(jià)金額核算法大致相同 ） ? 有關(guān)的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)主要包括： ? 零售商品成本價(jià)格。 ? 原始標(biāo)價(jià)毛利。 ? 標(biāo)價(jià)提高數(shù)、標(biāo)價(jià)提高取消數(shù)、標(biāo)價(jià)提高凈數(shù)。 ? 標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù)。 ? 成本率。 2022/2/4 52 ? 在我國(guó)，零售價(jià)格法（售價(jià)金額核算法）應(yīng)用特點(diǎn)： ? （ 1）商品按售價(jià)記錄。 ? （ 2）將商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)單獨(dú)反映。 ? （ 3）通過(guò)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和結(jié)存商品售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的成本。 ? （ 4）計(jì)算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率所使用的商品零售價(jià)既包括標(biāo)價(jià)的提高數(shù)，也包括標(biāo)價(jià)的降低數(shù)。 2022/2/4 53 ? 售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用 ? (一 )實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn) ? “ 庫(kù)存商品 ” 按售價(jià)金額記錄，設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目核算商品售價(jià)與 商品成本的差額。 ? 購(gòu)入商品時(shí)，按入庫(kù)商品的零售價(jià)借記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，按商品的成本貸記 “ 商品（物資）采購(gòu) ” 等科目，同時(shí)按差額貸記 (或借記 )“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目；商品銷(xiāo)售后，按含稅銷(xiāo)售價(jià)格記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷(xiāo)售價(jià)注銷(xiāo)已售商品。 ? 月末計(jì)算出已銷(xiāo)商品的增值稅后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅 ? 月末按一定方法計(jì)算已銷(xiāo)的含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后，將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 調(diào)整為已銷(xiāo)商品的成本，使得 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目的月末余額反映企業(yè)庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ? 庫(kù)存未售商品進(jìn)行售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 “ 庫(kù)存商品 ” 科目和 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目的余額。 2022/2/4 54 ? 需要說(shuō)明的三個(gè)問(wèn)題 ? 為了與零售商品的定價(jià)方法 (我國(guó)習(xí)慣上按含稅零售價(jià)進(jìn)行標(biāo)價(jià) )相一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中一般將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià) 。 ? 商品銷(xiāo)售后，平時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷(xiāo)售收入，待計(jì)算出含稅銷(xiāo)售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入 。 ? 商品銷(xiāo)售后，按售價(jià)沖減 “ 庫(kù)存商品 ” 并轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，其目的而為了反映實(shí)物負(fù)責(zé)人減少的實(shí)物責(zé)任，因此平時(shí)按售價(jià)借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，待月末再將調(diào)整。 2022/2/4 55 ? (二 )已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ? 計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的方法主要有兩種： ? 一是差價(jià)率法。 ? 差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 與本月全部可供銷(xiāo)售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷(xiāo)商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的方法。 ? 二是實(shí)際差價(jià)法。 ? 實(shí)際差價(jià)法也稱為實(shí)際盤(pán)存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià) 、含稅售價(jià)及進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的方法。 2022/2/4 56 ? (三 )售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例 ? 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì) 3 276元 (其中價(jià)款 2 800元，增值稅 476元 )。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。按零售價(jià)格計(jì)算為 3 540元 (含稅售價(jià)，下同 )。 ? 借：商品采購(gòu) 2 800 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 476 ? 貸：銀行存款 3 276 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 3 540 ?