【正文】 核算方法。 ? 設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 調(diào)整科目。 2022/2/4 45 ? 毛利率法 ? 毛利率法的基本原理 ? 毛利率可以選用： ? 商品類(lèi)別的毛利率 ? 企業(yè)全部商品的綜合毛利率 ? 我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中毛利率法的應(yīng)用 2022/2/4 46 ? 購(gòu)進(jìn)商品的核算原理舉例 ? 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) ? 某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 從外地購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì) 11 700元 (其中價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元 )，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 2 000元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元 )，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi) 100元。貨款以銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。 ? （ 2）將商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)單獨(dú)反映。 ? 商品銷(xiāo)售后，按售價(jià)沖減 “ 庫(kù)存商品 ” 并轉(zhuǎn)入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，其目的而為了反映實(shí)物負(fù)責(zé)人減少的實(shí)物責(zé)任，因此平時(shí)按售價(jià)借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，待月末再將調(diào)整。 ? 借：商品采購(gòu) 2 800 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 476 ? 貸：銀行存款 3 276 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 3 540 ? 貸：商品采購(gòu) 2 800 ? 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 740 2022/2/4 57 ? 結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù) ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì) 5 850元 (其中商品價(jià)款 5 000元，增值稅 850元 )，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 400元 (按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 28元 )、裝卸費(fèi) 200元。 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 238 000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 238 000 ? (3)結(jié)轉(zhuǎn)按差價(jià)率法計(jì)算的當(dāng)月已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 418 000元 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 418 000 ? 貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 418 000 2022/2/4 60 ? 六、代銷(xiāo)商品 ? 代銷(xiāo)的定義 ? 代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的基本特征 ? 結(jié)算代銷(xiāo)商品貨款的方法： ? 受托方將代銷(xiāo)商品作為企業(yè)的自營(yíng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理。 2022/2/4 62 ? (三 )銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品 ? 委托方的處理。 ? 核算科目設(shè)置 ? “ 發(fā)出商品 ” ? 企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫(kù)，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，才能作為銷(xiāo)售處理。 ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè) “ 庫(kù)存商品 ” 明細(xì)賬的設(shè)置與登記。 取得收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物銷(xiāo)售成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物 2022/2/4 70 Ⅳ 、出租或出借的包裝物 ——出租與出借 出租是將包裝物租于他人，屬于企業(yè)的一種附營(yíng)業(yè)務(wù)，以收取租金為目的。 ——下設(shè) “ 庫(kù)存未用包裝物 ” 、 “ 庫(kù)存已用包裝物 ” 、“ 出租 包裝物 ” 、 “ 出借包裝物 ” 、 “ 包裝物攤銷(xiāo) ” 五個(gè)明細(xì)賬。 ? 1)收取押金時(shí)： ? 借：銀行存款 1 000 ? 貸：其他應(yīng)付款 1 000 ? 2)領(lǐng)用包裝物時(shí)： ? 借：包裝物 —在用 800 ? 貸：包裝物 —在庫(kù) 800 ? 3)分期攤銷(xiāo)時(shí) (每期攤銷(xiāo) 160元 )： ? 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 160 ? 貸：包裝物 —在用 160 2022/2/4 78 ? (6)出租新包裝物 100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本 6 000元，共收取押金 8 000元，每月收取租金 819元 (其中增值稅 119元 )。 ? ① 報(bào)廢時(shí)，攤銷(xiāo)剩余的 50% ? 借：原材料 200 ? 其他業(yè)務(wù)成本 2 200 ? 貸：包裝物 ——包裝物攤銷(xiāo) 2 400 ? ②轉(zhuǎn)銷(xiāo)包裝物成本 ? 借：包裝物 ——包裝物攤銷(xiāo) 4 800 ? 貸：包裝物 ——庫(kù)存已用包裝物 4 800 2022/2/4 82 二、低值易耗品 （一）定義 是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 結(jié)構(gòu)： 借方：生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（制造企業(yè)） 商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（商業(yè)企業(yè)） 貸方：結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借余：期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本） 明細(xì)賬：按商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置 2022/2/4 84 （三）賬務(wù)處理 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可將本科目改為 “ 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 ” ； 農(nóng)業(yè)企業(yè)可將本科目改為 “ 農(nóng)產(chǎn)品 ” 。 成本＜可變現(xiàn)凈值 → 按成本計(jì)量 成本＞可變現(xiàn)凈值 → 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 二、可變現(xiàn)凈值及其確定 存貨的可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價(jià)損失 2022/2/4 92 ? 例：某司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 殘料 ——計(jì)入 “ 原材料 ” 殘值 ——計(jì)入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠款 —計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 2022/2/4 87 ③ 屬于非正常損失 【 自然災(zāi)害、管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失 】 殘料 ——計(jì)入 “ 原材料 ” 殘值 ——計(jì)入 “ 銀存 ” 或 “ 現(xiàn)金 ” 責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠款 —計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 剩余的損失 —計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” ④賬務(wù)處理見(jiàn)教材 P8990 2022/2/4 88 第六節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià) 一、存貨期末計(jì)價(jià) 存貨期末計(jì)價(jià)是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值的重新計(jì)算。 2022/2/4 83 三、庫(kù)存商品（或：產(chǎn)成品 ) （一）定義 是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。應(yīng)攤銷(xiāo)其成本的 50%，共 2 400(即 80 60 50%)元。 ? 借：銀行存款 585 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 85 ? 同時(shí)： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 ? 貸：包裝物 400 2022/2/4 77 ? (5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本 800元，收取押金 1 000元。 2022/2/4 72 ——公式 某期（次）包裝物攤銷(xiāo)額 = 包裝物賬面價(jià)值 247。 （四）、包裝物取得的核算 ————與 “ 原材料 ” 核算相同 （五）、包裝物減少的核算 Ⅰ 、 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2022/2/4 69 Ⅱ 、 隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià) 領(lǐng)用時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：包裝物 Ⅲ 、 隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià) *單獨(dú)計(jì)價(jià)的目的是區(qū)別于商品、產(chǎn)品銷(xiāo)售。 2022/2/4 66 ? 這里只就產(chǎn)成品的核算介紹以下三點(diǎn) ： ? 關(guān)于工業(yè)企業(yè) “ 庫(kù)存商品 ” 科目的核算范圍。 ? （ 2）采用收取手續(xù)費(fèi)的方式 ? 不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 入帳。 ? (二 )撥交代銷(xiāo)商品 ? 委托方的處理 ? “ 委托代銷(xiāo)商品 ” 科目的計(jì)價(jià)方法與委托單位 “ 庫(kù)存商品 ” 的計(jì)價(jià)方法相同。 ? 借：庫(kù)存商品 162 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 122 000 ? 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 40 000 ? 5月 2日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回： ? 借：庫(kù)存商品 (162 000) ? 貸：應(yīng)付賬款 (122 000) ? 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) (40 000) ? 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： ? 借：商品采購(gòu) 123 060 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 20 540 ? 貸：銀行存款 143 600 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 162 000 ? 貸：商品采購(gòu) 123 060 ? 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 38 940 2022/2/4 59 ? 4 ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)銷(xiāo)售商品日結(jié)單所列商品銷(xiāo)售金額為 40 000元，貨款存入銀行。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。 2022/2/4 54 ? 需要說(shuō)明的三個(gè)問(wèn)題 ? 為了與零售商品的定價(jià)方法 (我國(guó)習(xí)慣上按含稅零售價(jià)進(jìn)行標(biāo)價(jià) )相一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中一般將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià) 。 ? 成本率。 ? 4月 30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為 122 000元。企 業(yè)以對(duì)外銷(xiāo)售為目的而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都通過(guò)該科目 進(jìn)行核算。 2022/2/4 43 ? (四 )售價(jià)金額核算法 ? 定義： ? 以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。因此商品的核算方法可以分為四種： ? (一 )數(shù)量成本金額核算法 ? 定義： ? 同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 ? 基本內(nèi)容： ? “ 庫(kù)存商品 ” 總賬科 、明細(xì)科目、二級(jí)科目 ? 適用情況： ? 批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等 2022/2/4 41 ? (二 )數(shù)量售價(jià)金額核算法 ? 定義： ? 同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法 ? 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處 ? “ 庫(kù)存商品 ” 均以售價(jià)反映 。 2022/2/4 37 ? (二 )核算商品的會(huì)計(jì)科目 ? 企業(yè)自有的庫(kù)存商品 ? “ 庫(kù)存商品 ” 等科目 ? 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法 ? 委托外單位加工的商品 ? “ 委托加工商品 ” 或 “ 委托加工物資 ” 科目 ? “ 出租商品 ” 科目 2022/2/4 38 ? 二、商品采購(gòu)成本 ? 定義： ? 又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。付款總額為 5 166元， 其中貨款額 5 031元 (其中價(jià)款 4 300元，增值稅 731元 )；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) (其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅 )；裝卸費(fèi) 35元。