【正文】 標(biāo)。企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，常常與某些企業(yè)發(fā)生往來業(yè)務(wù)，在與同一個單位發(fā)生往來業(yè)務(wù)的過程中，企業(yè)有時充當(dāng)債權(quán)人的角色，有時又充當(dāng)債務(wù)人的角色。 2022/2/16 44 期初余額：期初債權(quán)大于債務(wù)的差額 本期發(fā)生額：本期債權(quán)增加額、本期債務(wù)減少額 期初余額：期初債務(wù)大于債權(quán)的差額 本期發(fā)生額：本期債務(wù)增加額、本期債權(quán)減少額 期末余額：期末債權(quán)大于債務(wù)的差額 期末余額：期末債務(wù)大于債權(quán)的差額 2022/2/16 45 ? 所有者投資賬戶 ? 所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是用來專門反映企業(yè)所有者投資的增成變動及其結(jié)存情況的賬戶。于是就決定了這些費用先集合其增加的發(fā)生額，再分配于各成本計算對象。故需設(shè)置跨期攤提賬戶來實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?？缙跀偺豳~戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。其主要包括：“ 主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。費用賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。 2022/2/16 65 ? 1）資產(chǎn)備抵賬戶?！袄塾嬚叟f”賬戶對“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整方式。在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。其調(diào)整方式用公式表示如下： ? 購入材料的實際成本 =購入材料的計劃成本 — 購入材料的節(jié)約差 ? =105000— 5000 ? =100000（元） 2022/2/16 71 ? 若，企業(yè)購入某種材料的實際成本仍是 100， 000元，而其計劃成本是 98000元，采購過程中超支2022元；同樣，在材料按計劃成本計價的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購入材料的計劃成本98000元，由“材料采購”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)而至；“物資采購”的超支差（即借差），當(dāng)材料采購過程結(jié)束時，應(yīng)由其反方向，即貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方，形成購入材料的超支差；此筆業(yè)務(wù)，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在借方，“材料”賬戶的發(fā)生額也在借方，于是“材料成本差異”賬戶對“材料”賬戶起附加調(diào)整作用。包括資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類，分別與資產(chǎn)負(fù)債表中的這三類項目對應(yīng)。 2022/2/16 77 2022/2/16 77 ? 按期末余額分類，可分為以下三類： （ 1）借方余額賬戶 ：指賬戶的借方發(fā)生額表示增加，貸方發(fā)生額表示減少，期末余額一定在借方的賬戶。 2022/2/16 78 2022/2/16 78 ? 賬戶分類標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)賬戶具有的一些特征確定的，每一個賬戶都帶有若干個特征，因此，每一個賬戶都可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。 通常將期末有余額的賬戶稱為 實賬戶 ，實賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益；將期末無余額的賬戶稱為 虛賬戶 ，虛賬戶的發(fā)生額反映著企業(yè)的損益情況。 （ 2） 表外賬戶 ：指用來核算 不屬于本會計主體的 資產(chǎn)的賬戶，如租入固定資產(chǎn)賬戶、代管商品物資賬戶等都是表外賬戶。會計核算中，通過計價對比的形式主要是要反映經(jīng)營管理的要求，因此，計價對比的結(jié)果，期末一般應(yīng)從計價對比賬戶形成差額反方向轉(zhuǎn)出。例如，工業(yè)企業(yè)對材料的日常核算采用計劃成本計價時，所設(shè)置的“ 材料成本差異 ”賬戶就屬于備抵附加調(diào)整賬戶。 2022/2/16 68 ? (2)附加賬戶 ? 附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。 2022/2/16 66 ? 月末，將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值）減去“累計折舊”貸方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計提取的折舊額），則為現(xiàn)有固定的凈值或折余價值。備抵賬戶行施調(diào)整的關(guān)系，可用公式表示為： ? 被調(diào)整賬戶余額 — 備抵賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實際余額 ? 可見，備抵賬戶與其被調(diào)整賬戶存在著反方向關(guān)系，即當(dāng)被調(diào)整賬戶的余額為借方（或貸方）時，則備抵賬戶的余額為貸方（或借方）。故年度內(nèi)各月，財務(wù)成果計算賬戶或有貸方余額，或有借方余額。該類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄各種費用支出的增加額，貸方記錄費用支出的減少額及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用支出額，期末無余額。成本計算賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示?？梢?，“預(yù)提費用”實屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶?？墒?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的費用中，有些是應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的，如：大修理費用、借款利息、財產(chǎn)保險費等。 2022/2/16 46 本期發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額 期初余額：期初資本和公積金的實有額 本期發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額 期末余額：期末資本和公積金的實有額 2022/2/16 47 ? 集合分配賬戶 ? 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用的賬戶。 2022/2/16 43 ? 債權(quán)債務(wù)賬戶的 特點 有： 其一 ，以與企業(yè)發(fā)生往來的某一單位或個人的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進行明細(xì)分類核算，提供金額指標(biāo)； 其二 ，期末余額，無論在借方，還是在貸方，并不表示債權(quán)或債務(wù)的實存額，而只表示期末債權(quán)、債務(wù)增加變動后的差額； 其三 ，該賬戶所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和與貸方余額之和的差額，應(yīng)當(dāng)與總賬的余額相等； 其四 ，月末不能根據(jù)總賬賬戶的余額的方向，而是應(yīng)根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額的方向，來判斷余額的性質(zhì)，是資產(chǎn)還是負(fù)債，從而填制資產(chǎn)負(fù)債表，以真實地反映債權(quán)債務(wù)的實際情況。 債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。其主要包括：“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。盤存類賬戶的 結(jié)構(gòu) 是：借方記錄各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)，貸方則記錄各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際結(jié)存數(shù)。 2022/2/16 29 ? (三 )賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 2022/2/16 30 ? 所謂 賬戶的用途 ，是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。 明細(xì)分類賬戶 。按照收益與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否有關(guān)，分為以下兩類： （ 1）反映營業(yè)性收益的賬戶 ：如“營業(yè)收入”賬戶； （ 2）反映非營業(yè)性收益的賬戶 ，如“營業(yè)外收入”賬戶。 反映資產(chǎn)的賬戶 。為反映債權(quán)人提供資金及其償還等情況，需設(shè)置一類賬戶 ，通過賬戶的發(fā)生額來反映負(fù)債的形成和償付情況，通過賬戶的余額來反映尚未償還的債務(wù)情況。在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方法。 用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶必須 確定結(jié)構(gòu) ，即記錄增加數(shù)量、減少數(shù)量、增減變動后的結(jié)果的 位置 。 2022/2/16 15 2022/2/16 15 第二節(jié) 會計賬戶 ? 一、設(shè)置賬戶的意義 賬戶定義 ? 按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的分類，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。除此之外，要盡量采用在經(jīng)濟生活中習(xí)慣性的名稱，以避免不必要的誤解。 ? 設(shè)置會計科目決定著賬戶的開設(shè)、報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是一種基本的會計核算方法。 在每一個會計科目名稱的項下，都有明確的含義、核算范圍。 設(shè)置會計科目 ，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標(biāo)志的一種專門的方法 。在會計核算中除了要按照各會計要素的不同特點，還應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟管理的要求進行分類別、分項目的核算。 ? （二）設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求 符合 國家宏觀經(jīng)濟管理的要求 ； ? 符合 企業(yè)自身經(jīng)濟管理的要求 ； ? 符合包括 投資者在內(nèi)的有關(guān)各方面要求 。 2022/2/16 11 2022/2/16 11 會計學(xué) 4 按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下： 資 產(chǎn) 所有 者 權(quán)益 負(fù) 債 非 流 動 資 產(chǎn) 流 動 資 產(chǎn) 留存 收益 投入 資本 長期 負(fù)債 流動 負(fù)債 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 累計折舊 無形資產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 物資采購 原材料 產(chǎn)成品 待攤費用 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付利潤 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 其他應(yīng)付款 預(yù)提費用 長期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公