【正文】 ）； 本期的期末余額是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。 賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方。 （一）賬戶按會計要素分類 賬戶按會計要素分類就是按賬戶所核算的經(jīng)濟內(nèi)容與各會計要素的聯(lián)系分類。 為反映投入資本和未分配利潤的增減變動及其結果，設置一類賬戶 ，通過賬戶的發(fā)生額來反映投入資本和未分配利潤的增減變動情況；通過賬戶的余額來反映投入資本變動后的結果和未分配利潤的實際數(shù)額。為反映企業(yè) 收入的取得、費用的發(fā)生和利潤的形成，需設置兩類賬戶 ：一類賬戶的發(fā)生額專門反映企業(yè)的收入情況；一類賬戶的發(fā)生額反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用情況。按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理核算的需要，分為反映流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)等的賬戶。 反映所有者權益的賬戶 。 反映成本費用的賬戶 。 總分類賬戶 。指對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算的賬戶，提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務的明細核算指標。二級賬戶是介于總分類賬戶和明細分類賬戶之間的賬戶。所謂 賬戶的結構 ，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務，以取得所需要的各種核算指標，即賬戶借方記錄什么，貸方記錄什么，期末賬戶有無余額，如有余額，余額在賬戶的哪一方，表示什么。 2022/2/16 32 ? 盤存賬戶 ? 盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增成變動及其結存情況的賬戶 。 2022/2/16 33 ? 盤存賬戶具有兩方面的 特點。 期初余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金期初實有數(shù) 本期發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金增加數(shù)，收入數(shù) 本期發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的本期減少數(shù)、支出數(shù) 期末余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期末宴有數(shù) 2022/2/16 35 ? 結算賬戶 ? 結算賬戶是用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生債權、債務結算情況的賬戶。這類賬戶的結構是：借方記錄債權的增加數(shù)，貸方記錄債權的減少數(shù)，期末余額通常在借方，反映期末尚未收回的債權實有數(shù)。其主要包括：短期借款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預收賬款”、“應付工資” 、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應付款”、“其他應交款”、“長期借款”、“應付債券”等賬戶。 2022/2/16 39 本期發(fā)生額：本期應付款項的減少額及預收款項減少額 期初余額：期初結欠的應付款項及未結算預收款的數(shù)額 本期發(fā)生額：本期應付款項的增加額及預收款項增加額 期末余額：期末結欠的應付款項及未結算預收款的數(shù)額 2022/2/16 40 ? （ 3）債權債務結算賬戶 ? 債權債務結算賬戶亦稱資產(chǎn)負債結算賬戶或往來賬戶，是專門用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結算業(yè)務的賬戶。 2022/2/16 42 ? 與“應收賬款”相似，對于不單獨設置“預付賬款賬戶”，而將預付購貨款的業(yè)務并入“應付賬款”賬戶核算的單位，“應付賬款”賬戶也屬于債權債務賬戶。債權債務結算賬戶的結構，如下圖所示。盈余公積金屬于企業(yè)的留存收益，其最終所有權可歸屬于企業(yè)的投資人，其實質(zhì)是企業(yè)所有者對企業(yè)的投資，故將其歸入所有者投資類賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會發(fā)生一些不能或不便于直接計入某一成本計算對象，而應由多個成本計算對象共同負擔的生產(chǎn)費用，為減少計算分配的工作量及加強費用的預算控制，對這些費用先按其發(fā)生的地點進行歸類集中，月末，再按一定的標準分配計入各個成本計算對象。集合分配賬戶的結構，如下圖所示。于是，為了正確計算各個會計期間的損益，就需要按照權責發(fā)生制原則的要求，劃分費用的歸屬期?？梢?，“待攤費用”和“預提費用”都是為劃清各個會計期間的費用而設置的。 ? 跨期攤提賬戶的 特點 是以攤銷或預提費用的項目名稱設置明細分類賬，進行明細分類核算，且只記錄金額。這類賬戶的結構是：借方記錄應計入成本的全部費用，包括直接計入各個成本計算對象的費用和分配轉(zhuǎn)入各個成本計算對象的費用；貸方記錄結轉(zhuǎn)的已完成采購過程或生產(chǎn)過程的成本計算對象的實際成本；期末，該類賬戶可有余額，可無余額，若有余額必在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本，如在途材料、在產(chǎn)品；若無余額，表示材料采購或生產(chǎn)過程各成本計算對象的實際成本已全部結轉(zhuǎn)出去。 2022/2/16 55 期初余額：期初尚未完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本 本期發(fā)生額：歸集經(jīng)營過程某個階段發(fā)生的全部費用額 本期發(fā)生額：結轉(zhuǎn)已完成某個經(jīng)營階段的成本計算對象的實際成本 期末余額：尚未完成該階段的成本計算對象的實際成本 2022/2/16 56 ? 收入賬戶 ? 收入賬戶屬廣義收入賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間所取得的全部收入的賬戶。收入類賬戶的結構，如下圖所示。 ? 費用類賬戶的特點是只需用金額記錄，且期末無余額。該賬戶的結構是：貸方記錄期末從各收入類賬戶結轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的收入額；借方記錄期末從各費用類賬戶結轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的費用額；期末余額若為貸方，則表示一定時期內(nèi)收入大于費用的差額，即本期實現(xiàn)的凈利潤；期末余額若為借方，則表示一定時期內(nèi)收入小于費用的差額，即本期發(fā)生的虧損總額。 2022/2/16 61 ? 財務成果計算賬戶的 特點 有： 其一 ，體現(xiàn)會計核算的配比原則，將一定時期發(fā)生的收入，與形成這些收入的耗費在空間上、時間上通過該賬戶實行配比，反映經(jīng)營結果； 其二 ，任何一個報告期末的余額，均為累計發(fā)生額；其三 ，只需提供價值指標； 其四 ，年末結轉(zhuǎn)其累計余額后，無余額。其中一個賬戶設置原始數(shù)字，反映原始狀況，而用另一個賬戶則反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，反映調(diào)整狀況，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，則可求得被調(diào)整后的實際余額。所以，備抵賬戶，按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，分為資產(chǎn)備抵賬戶和權益?zhèn)涞仲~戶兩類。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要勞動資料，隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的使用而發(fā)生損耗，使其價值不斷減少。除此之外，還可以通過“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶余額的對比分析，了解企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度，以決定企業(yè)生產(chǎn)能力置換的依據(jù)。前已述及，“本年利潤”賬戶的期末貸方余額，反映著企業(yè)期末累計實現(xiàn)的凈利潤，而對于凈利潤實現(xiàn)后，年度內(nèi)各月的預分配及年終的分配，會計核算制度規(guī)定不能在“本年利潤”賬戶的借方（即減少）記錄，以保持全年凈利潤形成的原始狀況，而是通過“利潤分配”賬戶的借方專門記錄各期末已預分配或?qū)嵎峙涞睦麧檾?shù)。附加賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式，可用下列計算公式表示： ? 被調(diào)整賬戶余額 +附加賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實際余額 ? 可見， 附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額在同一方 ，或同是借方或同是貸方。但是，備抵附加賬戶不能對被調(diào)整賬戶同時起兩種作用，只能起附加作用或者是抵減作用。 2022/2/16 70 ? 例，企業(yè)購入某種材料的實際成本是 100000元，而其計劃成本是 105000員，采購過程中節(jié)約 5000元；在材料按計劃成本計價的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購入材料的計劃的成本 105000元，由“物資采購”賬戶貸方結轉(zhuǎn)而至；“物資采購”的節(jié)約差（即貸差），當材料采購過程結束時，應由其反方向，即借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方，形成購入材料的節(jié)約差；此筆業(yè)務，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在貸方，“材料”賬戶的發(fā)生額在借方，于是，“材料成本差異”賬戶對“材料”賬戶起備抵調(diào)整作用。 ? 其四、調(diào)整賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整，只涉及金額調(diào)整，而不涉及數(shù)量調(diào)整。 2022/2/16 74 本期發(fā)生額： 業(yè)務的第一種計價 期末余額：第一種計價大于第二種計價的差額 本期發(fā)生額：業(yè)務的第二種計價 期末余額：第二種計價大于第一種計價的差額 2022/2/16 75 2022/2/16 75 ? （三）會計賬戶的其他分類方法 賬戶除按上述標準進行分類以外，還可以按其他標準分類，如下： 按列入會計報表分類，分為以下兩類： （ 1） 資產(chǎn)負債表賬戶 ：指賬戶所提供的資料是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。包括收益類和費用類兩類，這些賬戶是根據(jù)利潤表的項目設置的。 賬戶按是否列入會計報表分類，能夠嚴格劃清會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的空間界限，為本企業(yè)的經(jīng)營管理者提供更多的資料。負債類和所有者權益類賬戶的期末余額一般都在貸方。 賬戶按期末余額分類，可以幫助把握賬戶期末余額代表的內(nèi)容及期末結轉(zhuǎn)的規(guī)律性。 2022/2/16 80 2022/2/16 80 謝謝大家