【正文】 ）； 本期的期末余額是本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額。 賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方。 （一）賬戶按會(huì)計(jì)要素分類 賬戶按會(huì)計(jì)要素分類就是按賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與各會(huì)計(jì)要素的聯(lián)系分類。 為反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)及其結(jié)果，設(shè)置一類賬戶 ，通過(guò)賬戶的發(fā)生額來(lái)反映投入資本和未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)情況；通過(guò)賬戶的余額來(lái)反映投入資本變動(dòng)后的結(jié)果和未分配利潤(rùn)的實(shí)際數(shù)額。為反映企業(yè) 收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和利潤(rùn)的形成，需設(shè)置兩類賬戶 ：一類賬戶的發(fā)生額專門反映企業(yè)的收入情況；一類賬戶的發(fā)生額反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用情況。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等的賬戶。 反映所有者權(quán)益的賬戶 。 反映成本費(fèi)用的賬戶 。 總分類賬戶 。指對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。二級(jí)賬戶是介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間的賬戶。所謂 賬戶的結(jié)構(gòu) ，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)，即賬戶借方記錄什么，貸方記錄什么，期末賬戶有無(wú)余額，如有余額，余額在賬戶的哪一方，表示什么。 2022/2/16 32 ? 盤存賬戶 ? 盤存賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增成變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶 。 2022/2/16 33 ? 盤存賬戶具有兩方面的 特點(diǎn)。 期初余額：財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金期初實(shí)有數(shù) 本期發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金增加數(shù)，收入數(shù) 本期發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的本期減少數(shù)、支出數(shù) 期末余額：財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的期末宴有數(shù) 2022/2/16 35 ? 結(jié)算賬戶 ? 結(jié)算賬戶是用來(lái)反映企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間發(fā)生債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄債權(quán)的增加數(shù)，貸方記錄債權(quán)的減少數(shù)，期末余額通常在借方，反映期末尚未收回的債權(quán)實(shí)有數(shù)。其主要包括：短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。 2022/2/16 39 本期發(fā)生額：本期應(yīng)付款項(xiàng)的減少額及預(yù)收款項(xiàng)減少額 期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款的數(shù)額 本期發(fā)生額：本期應(yīng)付款項(xiàng)的增加額及預(yù)收款項(xiàng)增加額 期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)及未結(jié)算預(yù)收款的數(shù)額 2022/2/16 40 ? （ 3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 ? 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來(lái)賬戶，是專門用來(lái)反映企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間的往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 2022/2/16 42 ? 與“應(yīng)收賬款”相似，對(duì)于不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶”，而將預(yù)付購(gòu)貨款的業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算的單位，“應(yīng)付賬款”賬戶也屬于債權(quán)債務(wù)賬戶。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。盈余公積金屬于企業(yè)的留存收益，其最終所有權(quán)可歸屬于企業(yè)的投資人，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投資，故將其歸入所有者投資類賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)生一些不能或不便于直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象，而應(yīng)由多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，為減少計(jì)算分配的工作量及加強(qiáng)費(fèi)用的預(yù)算控制，對(duì)這些費(fèi)用先按其發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸類集中，月末，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。于是，為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益，就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，劃分費(fèi)用的歸屬期?？梢?jiàn)，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”都是為劃清各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用而設(shè)置的。 ? 跨期攤提賬戶的 特點(diǎn) 是以攤銷或預(yù)提費(fèi)用的項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，且只記錄金額。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，包括直接計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用；貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)的已完成采購(gòu)過(guò)程或生產(chǎn)過(guò)程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本；期末，該類賬戶可有余額，可無(wú)余額，若有余額必在借方，表示尚未完成某一過(guò)程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本，如在途材料、在產(chǎn)品；若無(wú)余額，表示材料采購(gòu)或生產(chǎn)過(guò)程各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本已全部結(jié)轉(zhuǎn)出去。 2022/2/16 55 期初余額：期初尚未完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本 本期發(fā)生額：歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額 本期發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本 期末余額：尚未完成該階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本 2022/2/16 56 ? 收入賬戶 ? 收入賬戶屬?gòu)V義收入賬戶，是用來(lái)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所取得的全部收入的賬戶。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)，如下圖所示。 ? 費(fèi)用類賬戶的特點(diǎn)是只需用金額記錄，且期末無(wú)余額。該賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方記錄期末從各收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的收入額；借方記錄期末從各費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的費(fèi)用額；期末余額若為貸方，則表示一定時(shí)期內(nèi)收入大于費(fèi)用的差額，即本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；期末余額若為借方，則表示一定時(shí)期內(nèi)收入小于費(fèi)用的差額，即本期發(fā)生的虧損總額。 2022/2/16 61 ? 財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶的 特點(diǎn) 有： 其一 ，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則，將一定時(shí)期發(fā)生的收入，與形成這些收入的耗費(fèi)在空間上、時(shí)間上通過(guò)該賬戶實(shí)行配比，反映經(jīng)營(yíng)結(jié)果； 其二 ，任何一個(gè)報(bào)告期末的余額，均為累計(jì)發(fā)生額；其三 ，只需提供價(jià)值指標(biāo)； 其四 ，年末結(jié)轉(zhuǎn)其累計(jì)余額后，無(wú)余額。其中一個(gè)賬戶設(shè)置原始數(shù)字，反映原始狀況，而用另一個(gè)賬戶則反映對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，反映調(diào)整狀況，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，則可求得被調(diào)整后的實(shí)際余額。所以，備抵賬戶，按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的使用而發(fā)生損耗，使其價(jià)值不斷減少。除此之外，還可以通過(guò)“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計(jì)折舊”賬戶余額的對(duì)比分析，了解企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度，以決定企業(yè)生產(chǎn)能力置換的依據(jù)。前已述及，“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸方余額，反映著企業(yè)期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，而對(duì)于凈利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)后，年度內(nèi)各月的預(yù)分配及年終的分配，會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定不能在“本年利潤(rùn)”賬戶的借方（即減少）記錄，以保持全年凈利潤(rùn)形成的原始狀況，而是通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶的借方專門記錄各期末已預(yù)分配或?qū)嵎峙涞睦麧?rùn)數(shù)。附加賬戶對(duì)被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式，可用下列計(jì)算公式表示： ? 被調(diào)整賬戶余額 +附加賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實(shí)際余額 ? 可見(jiàn)， 附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額在同一方 ，或同是借方或同是貸方。但是，備抵附加賬戶不能對(duì)被調(diào)整賬戶同時(shí)起兩種作用，只能起附加作用或者是抵減作用。 2022/2/16 70 ? 例，企業(yè)購(gòu)入某種材料的實(shí)際成本是 100000元，而其計(jì)劃成本是 105000員，采購(gòu)過(guò)程中節(jié)約 5000元；在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購(gòu)入材料的計(jì)劃的成本 105000元，由“物資采購(gòu)”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)而至；“物資采購(gòu)”的節(jié)約差（即貸差），當(dāng)材料采購(gòu)過(guò)程結(jié)束時(shí)，應(yīng)由其反方向，即借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方，形成購(gòu)入材料的節(jié)約差；此筆業(yè)務(wù)，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在貸方，“材料”賬戶的發(fā)生額在借方，于是，“材料成本差異”賬戶對(duì)“材料”賬戶起備抵調(diào)整作用。 ? 其四、調(diào)整賬戶對(duì)被調(diào)整賬戶的調(diào)整，只涉及金額調(diào)整，而不涉及數(shù)量調(diào)整。 2022/2/16 74 本期發(fā)生額： 業(yè)務(wù)的第一種計(jì)價(jià) 期末余額：第一種計(jì)價(jià)大于第二種計(jì)價(jià)的差額 本期發(fā)生額：業(yè)務(wù)的第二種計(jì)價(jià) 期末余額：第二種計(jì)價(jià)大于第一種計(jì)價(jià)的差額 2022/2/16 75 2022/2/16 75 ? （三）會(huì)計(jì)賬戶的其他分類方法 賬戶除按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類以外，還可以按其他標(biāo)準(zhǔn)分類，如下： 按列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，分為以下兩類： （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 ：指賬戶所提供的資料是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。包括收益類和費(fèi)用類兩類，這些賬戶是根據(jù)利潤(rùn)表的項(xiàng)目設(shè)置的。 賬戶按是否列入會(huì)計(jì)報(bào)表分類，能夠嚴(yán)格劃清會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的空間界限，為本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供更多的資料。負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般都在貸方。 賬戶按期末余額分類，可以幫助把握賬戶期末余額代表的內(nèi)容及期末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)律性。 2022/2/16 80 2022/2/16 80 謝謝大家