【正文】 材料 10 000 ? 貸：應付賬款 10000 ? 下月初用紅字沖回。 ? 借：原材料 （ 10 000） ? 貸：應付賬款 （ 10 000） 2022/2/4 22 ? (5)收到上述結算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。 借：原材料 11000 應交稅費 —應交增值稅 (進項稅額 ) 1870 貸：銀行存款 12870 2022/2/4 23 ? 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經濟業(yè)務 ，并編制會計分錄： ? (1) 將甲材料撥付 B加工廠進行加工，以制成生產產品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實際成本共計 10,000元。 ? 借：委托加工物資 ——B加工廠 10 000 ? 貸：原材料 ——甲材料 10 000 ? (2) 以銀行存款支付全部加工費用 2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為 340元）。 ? 借：委托加工物資 ——B加工廠 2 000 ? 應交稅費 340 ? 貸：銀行存款 2 340 2022/2/4 24 ? (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運費 500元 (其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額 35元 )。 ? 借：委托加工材料 ——B加工廠 465 ? 應交稅費 35 ? 貸：現(xiàn)金 500 ? (4)收回的加工材料驗收入庫 ? 借：原材料 ——乙材料 12 465 ? 貸：委托加工材料 —— 加工廠 12 465 2022/2/4 25 三、 “ 原材料 ” 科目按計劃成本記錄 (一）科目設置： 材料采購 用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料 的采購成本。 結構： 借方：①支付材料價款和運雜費的實際成本。 ②結轉實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約差） 貸方：①入庫材料的計劃成本； ②結轉實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）。 借余：在途材料的實際成本 明細賬：按供貨單位和材料品種設置。 2022/2/4 26 “原材料” 用途：反映各種材料收、發(fā)、存的計劃成本。 結構： 借方：入庫材料的計劃成本 貸方：發(fā)出材料的計劃成本 借余：月末庫存材料的計劃成本 明細賬：按材料的品種、規(guī)格設置 “材料成本差異” 用途：核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與 實際成本的差額。 結構： 借方：材料實際成本大于計劃成本的差異額（超支額）； 貸方：①材料實際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額） ②已分配的差異（節(jié)約用紅字，超支用藍字） 2022/2/4 27 借余：表示各類材料的實際成本大于計劃成本的差異； 貸余：表示各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。 明細賬：按材料的品種、規(guī)格設置 （二）材料收入的核算 異地采購的三種情況 ①結算憑證（付款）與到貨同時進行： 付款時： 借：材料采購 （實際） 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)） 同時作入庫處理 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 （計劃） ②結算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時：同上 入庫時：同上 2022/2/4 28 ③到貨在先，結算憑證（付款）在后 a、到貨時：不入賬 b、若到期末，尚未收到結算憑證，則應按計劃價入賬； 借：原材料 （計劃） 貸：應付賬款 c、下月初，對上月末所作的計劃價入賬，作紅字分錄沖回 借：原材料 貸：應付賬款 d、結算憑證已到并付款 付款時： 借：材料采購 （實際） 應交稅費 貸：銀行存款 入庫： 借：原材料 （計劃） 貸：材料采購 2022/2/4 29 結轉材料成本差異 方法一：入庫時結轉 若實際 ﹥ 計劃（超支） 借：材料成本差異 貸：材料采購 若實際 ﹤ 計劃（節(jié)約） 借：材料采購 貸：材料成本差異 方法二：月末匯總結轉 首先：月末，根據(jù) ” 材料采購 ” 賬戶的借、貸方發(fā)生額計算材料采購成本的差異。 a、在借方發(fā)生額（實際成本）合計中扣除在途材料實際成本和短缺材料實際成本； b、在貸方發(fā)生額（計劃成本）合計中扣除短缺材料的實際成本。 然后：借貸方發(fā)生額進行比較，計算出差額。 若實際 ﹥ 計劃（超支） 即 借方 ﹥ 貸方 若實際 ﹤ 計劃（節(jié)約） 即 借方 ﹤ 貸方 賬務處理 同方法一 2022/2/4 30 （三）材料發(fā)出的核算 依據(jù)其用途，分別按計劃成本計入不同的賬戶。 借：生產成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：原材料 （計劃） 月末，材料成本差異的分攤 （ 1）公式 （ 2）注意事項： ①計算時，超支差異用正號，節(jié)約差異用負號； ②暫估入賬的原材料計劃成本也應包括。 （ 3）賬務處理 2022/2/4 31 借：生產成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：材料成本差異 （節(jié)約用紅字、超支用藍字） 2022/2/4 32 ? 例 某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為 25元 /千克。 1月 31日，有關甲材料的科目余額如下： ? 科目名稱 余額方向 金額 (元 ) ? 材料采購 借方 3 270 ? 原材料 借方 14 700 ? 材料成本差異 貸方 345 ? 根據(jù) 2月份發(fā)生的有關甲材料收入、發(fā)出及結存的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下： ? (1)采購甲材料 480千克，材料驗收入庫，貨款 14 040元 (其中價款 12 000元，增值 稅 2 040元 )以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費 75元。 ? 材料實際成本 =12 000+75=12 075(元 ) ? 材料計劃成本 =480 25=12 000(元 ) ? 借：材料采購 12 075 ? 應交稅費 2 040 ? 貸：銀行存款 14 040 ? 現(xiàn)金 75 ? 同時： 借：原材料 12022 ? 貸：材料采購 12022 2022/2/4 33 ? (2)上月已經辦理結算但材料未到的在途材料 132千克，于本月全部到達并入庫。材料實際 成本 3 270元，計劃成本 3 300(即 132 25)元。 ? 借：原材料 3 300 ? 貸：材料采購 3 300 ? (3)從外埠采購甲材料 180千克，結算憑證到達并辦理付款手續(xù)。付款總額為 5 166元， 其中貨款額 5 031元 (其中價款 4 300元，增值稅 731元 )；進貨運費 (其中準予扣除的進項稅 )；裝卸費 35元。但材料未到。 ? 材料實際成本 =4 300+()+35=4 425(元 ) ? 材料進項稅額 =731+=(元 ) ? 借：材料采購 4 425 ? 應交稅費 ? 貸：銀行存款 5 2022/2/4 34 ? (4)本月購進的甲材料 300千克已經驗收入庫，月末時結算憑證仍未到。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 ? 材料計劃成本 =300 25=7 500(元 ) ? 本月末： 借：原材料 7 500 貸：應付賬款 7 500 ? 下月初： 借：原材料 （ 7 500） 貸：應付賬款 （ 7 500） ? (5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料 960千克，計劃成本 24 000元。其中：直接 用于產品生產 600千克，計劃成本 15 000元；用于車間一般耗用 300千克，計劃成本 7 500元；用于管理部門耗用 40千克，計劃成本 1 000元；用于產品銷售方面的消耗 20千克，計劃成本 500元。 ? 借：生產成本 15 000 ? 制造費用 7 500 ? 管理費用 1 000 ? 營業(yè)費用 500 ? 貸：原材料 24 000 2022/2/4 35 ? (6)月末結轉已付款并驗收入庫材料發(fā)生的成本差異 ? 借：材料成本差異 45 ? 貸：材料采購 45 ? (7)按本月材料成本差異率，計算分攤本月發(fā)出材料負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。 ? 本月材料成本差異率 = （ 345+45） /(14 700+12 000 +3 300+7 500) 100% =% ? 借：生產成本 120 ? 制造費用 60 ? 管理費用 8 ? 營業(yè)費用 4 ? 貸：材料成本差異 192 2022/2/4 36 第四節(jié) 商 品 ? 一、商品的范圍及會計科目設置 ? (一 )商品的范圍 ? 定義： ? 企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨 ? 主