【正文】 期末存貨成本，公式為： （ 5）計(jì)算本期銷售成本，公式為： 〖 例 5〗 繁星商場(chǎng)本年度 10月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本 68,000元，售價(jià) 100,000元；本期購入存貨成本254,000元，售價(jià) 360,000元，本期銷售收入為 400,000元 。 『正確答案』 按零售價(jià)法估計(jì)本期銷售成本和期末存貨成本的過程如表 3－ 5： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 25 期末存貨成本＝期末存貨售價(jià)總額 成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－ 期末存貨成本 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 26 在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法 。實(shí)際上，售價(jià)金額計(jì)價(jià)法并不是一種單獨(dú)的存貨計(jì)價(jià)方法，而是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。 這種方法是通過設(shè)臵 〖 商品進(jìn)銷差價(jià) 〗 科目進(jìn)行處理的，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入 〖 商品進(jìn)銷差價(jià) 〗科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 27 上述 “ 當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià) ” 包括 當(dāng)期購進(jìn)、委托加工收回、銷售退回 等原因發(fā)生的庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)。上述 “ 當(dāng)期發(fā)生的商品的售價(jià) ” 包括 當(dāng)期購進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品 的售價(jià)等。 如上例，繁星商場(chǎng) 10月份的 購貨業(yè)務(wù) ，可編制會(huì)計(jì)分錄如下： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 28 借：庫存商品 360,000 貸：銀行存款 254,000 商品進(jìn)銷差價(jià) 106,000 記錄 10月份商品銷售收入 并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ： 計(jì)算 10月份進(jìn)銷差價(jià)率和已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)： 進(jìn)銷差價(jià)率＝（ 32 000＋ 106 000） 247。 （ 100 000＋ 360 000） ＝ 30% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝ 400 000 30%＝ 120 000（元） 根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本： 經(jīng)過轉(zhuǎn)賬， 10月份商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本280,000元。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 29 借： 銀行存款 400,000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 400,000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 400,000 貸： 庫存商品 400,000 借： 商品進(jìn)銷差價(jià) 120,000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 120,000 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 30 委托代銷商品 可用 上月的差價(jià)率 計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；企業(yè)的差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。 企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在 年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整 。企業(yè)一般應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人計(jì)算確定商品的差價(jià)率。商品進(jìn)銷差價(jià)率還可以按下列公式計(jì)算： 式中所稱 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù) “ 庫存商品 ” 科目的期末余額扣除 “ 商品進(jìn)銷差價(jià)” 科目的 期末余額（即實(shí)際成本）列示 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 31 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計(jì)算。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出存貨可以按月初成本差異率計(jì)算外，都 應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率 ；如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。 以材料為例，計(jì)算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 32 計(jì)劃成本 法 ， 是 指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。 本月收入存貨的計(jì)劃成本中 不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本 。 企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對(duì)材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 〖 例 6〗 假設(shè)某公司期初庫存材料 10噸，計(jì)劃成本17,800元，材料成本差異 250元，本月購進(jìn)材料 10噸，總成本為 17,600元，本月發(fā)出材料 15噸，則： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 33 『正確答案』 ① 本月購進(jìn)材料入賬的計(jì)劃成本為 17,800元； ② 本月材料成本差異率為： （ 250－ 200） 247。 （ 17,800＋ 17,800） 100%＝ % ③ 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為： 15 1,780＝ 26,700元 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為： 26,700 %＝ ④ 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為 26, 。 本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 8,900元， 材料成本差異為 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 34 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 35 計(jì)劃成本法一般 適用于 存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè) 。 選擇正確的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。只有正確計(jì)算購入和發(fā)出存貨的價(jià)值，才能準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)成本、銷售成本、所得稅和凈損益。 存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營損益、所得稅均有影響。 對(duì)存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自作決定，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，以保證前后各期一致。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 36 （三）期末計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量。 存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 具體內(nèi)容見本章第五節(jié) 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 37 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。 三、存貨的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 期初和期末賬面價(jià)值 。 發(fā)出存貨所采用的方法 。 可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 。 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 38 〖 多選 2022〗 下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與存貨有關(guān)的信息有 〒 〓 。 『正確答案』 ABCDE 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 39 第二節(jié) 原材料的核算 40 〖 識(shí)記 〗 原材料的概念和內(nèi)容。 〖 領(lǐng)會(huì) 〗 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù) 組織、特點(diǎn)以及適用對(duì)象；原材料按計(jì)劃成 本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)組織、特點(diǎn)以及適用對(duì)象。 〖 簡單應(yīng)用 〗 材料成本差異率的計(jì)算；發(fā)出 材料負(fù)擔(dān)材料成本差異額的計(jì)算 。 〖 綜合應(yīng)用 〗 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的 賬務(wù)處理；原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬 務(wù)處理 。 本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)： 一 、 原材料核算概述 ?企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 第二節(jié) 原材料的核算 41 原材料 ， 是指企業(yè)庫存的各種材料，包括 原料及主要材料 、 輔助材料 、 外購半成品 （外購件） 、修理用件 （備品備件） 、 包裝材料、燃料 等。 〖 多選 〗 二 、 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 （一）在途材料的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)臵 〖 在途物資 〗 科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的采購成本。 第二節(jié) 原材料的核算 42 注意 ，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購貨款在 〖 預(yù)付賬款 〗 科目核算，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在 〖 在途物資 〗 科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記 〖 在途物資 〗 科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。 第二節(jié) 原材料的核算 43 （ 二 ） 原材料的收發(fā)核算 企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料，分別下列情況處理： （ 1） 發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的： （ 2） 發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的： 第二節(jié) 原材料的核算 44 借：原材料 貸：在途物資、預(yù)付賬款 等 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 等 （ 3） 發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票： （ 4） 尚未收到發(fā)票賬單，月末按暫估價(jià)值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回： 下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。 第二節(jié) 原材料的核算 45 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 等 借：原材料 【 紅字金額 】 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 【 紅字金額 】 〖 例 7〗 某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 470萬元，增值稅額為 。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)， 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 第二節(jié) 原材料的核算 46 借：在途物資 4,700,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 799,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5,499,000 借：原材料 4,700,000 貸：在途物資 4,700,000 〖 例 8〗 若上例采購材料取得的是普通發(fā)票，列明金額為 ，還是采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。 『正確答案』 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 〖 例 9〗 某企業(yè) 2022年 1月 28日驗(yàn)收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)