【正文】 入庫，貨款以銀行支付。 借：原材料 2 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 340 貸：銀行存款 2 340 (2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結算憑證已到材料價款為 5 000元，增值稅額 850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。 借：在途物資 5 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 850 貸：銀行存款 5 850 2021/11/10 19 (3)上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5 000 (4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結算憑證未到，貨款尚未支付， 暫估價 10,000元。 – 材料入庫時可不作帳務處理。 – 月末結算憑證仍未到，估價入帳： 借：原材料 10 000 貸：應付賬款 10 000 – 下月初用紅字沖回。 借：原材料 （ 10 000） 貸：應付賬款 （ 10 000） 2021/11/10 20 (5)收到上述結算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。 借：原材料 11 000 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 2021/11/10 21 2 委托加工原材料 ? ——由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 。 ? 1. 企業(yè)加工業(yè)務較多時，單獨設置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設置明細科目，同時按加工原材料的成本構成項目進行明細核算； ? 簡單的情況下，不單獨設置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務進行核算 。 2021/11/10 22 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務 ： (1) 將甲材料撥付 B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實際成本共計 10,000元。 借：委托加工材料 —— B加工廠 10 000 貸：原材料 —— 甲材料 10 000 (2) 以銀行存款支付全部加工費用 2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為 340元）。 借：委托加工材料 —— B加工廠 2 000 應交稅費 340 貸：銀行存款 2 340 2021/11/10 23 (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費 500元 (其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元 )。 借：委托加工材料 —— B加工廠 465 應交稅費 35 貸：庫存現(xiàn)金 500 (4)收回的加工材料驗收入庫。 借：原材料 —— 乙材料 12 465 貸：委托加工材料 —— B加工廠 12 465 2021/11/10 24 3. 發(fā)出材料 ? 發(fā)出原材料時，應按具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關科目，貸記“原材料”科目。 ? 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車間一般耗用的，借記“制造費用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”科目。 P66 例 37. “ 原材料”科目按計劃成本記錄 ? “原材料”科目按計劃成本記錄時，原材料的收入、發(fā)出及結存都按其計劃成本計價。會計核算上，一般應設置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對原材料日常收發(fā)業(yè)務進行核算。 ? 1. 原材料收發(fā)核算的一般程序和方法 P67 ? 2. 原材料收發(fā)核算舉例 商 品 商品的范圍及會計科目設置 1. 商品的定義 ——企業(yè)為轉賣或加工后轉賣而儲存的存貨 。 2. 商品的范圍 ——主要包括： （ 1）企業(yè)全部自有的庫存商品 （ 2）加工中的商品 （ 3）出租的商品 （ 4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 2021/11/10 27 3. 科目設置 ? 企業(yè)自有的庫存商品 –“庫存商品”等科目 –工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法 ? 委托外單位加工的商品 –“委托加工商品”或“委托加工物資”科目 –“出租商品”科目 2021/11/10 28 商品采購成本 – 定義： ? 又可稱為商品的 進價成本 ，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關稅費和采購費用 。 2021/11/10 29 商品核算方法 – 根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為 數(shù)量金額核算法 和 金額核算法 兩類。 – 兩類方法的區(qū)別： ? 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法 下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。 ? 數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。 2021/11/10 30 ? 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個， 一是商品的進價 （也稱實際成本）， 二是商品的售價 。因此商品的核算方法可以分為四種： 1. 數(shù)量成本金額核算法 （ 1）定義 ——同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法 。 （ 2）基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬科 、明細科目、二級科目。 （ 3）適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等 2021/11/10 31 2. 數(shù)量售價金額核算法 ? 定義： –同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法 ? 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處 （ 1）“庫存商品” 均以售價反映 。 （ 2）需要設置 “商品進銷 差價” 調整科目 ? 適用情況： –會計部門、業(yè)務部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 2021/11/10 32 3. 成本金額核算法 （ 1）定義 —— 以成本金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法。 （ 2）主要內(nèi)容 —— 1） “庫存商品” 以商品 進價 記賬。 2） 商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。 3）重大損失需要按規(guī)定進行相應的賬務處理，平時一般不進行賬務處理。 4）月末實地盤點，按當月最后進貨的商