【正文】 入庫，貨款以銀行支付。 借：原材料 2 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 340 貸：銀行存款 2 340 (2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為 5 000元，增值稅額 850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。 借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 850 貸：銀行存款 5 850 2021/11/10 19 (3)上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5 000 (4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付， 暫估價 10,000元。 – 材料入庫時可不作帳務(wù)處理。 – 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 – 下月初用紅字沖回。 借：原材料 （ 10 000） 貸：應(yīng)付賬款 （ 10 000） 2021/11/10 20 (5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款 11 000元及增值稅 1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 1 870 貸：銀行存款 12 870 2021/11/10 21 2 委托加工原材料 ? ——由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料 。 ? 1. 企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算； ? 簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算 。 2021/11/10 22 例 A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ： (1) 將甲材料撥付 B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實際成本共計 10,000元。 借：委托加工材料 —— B加工廠 10 000 貸：原材料 —— 甲材料 10 000 (2) 以銀行存款支付全部加工費用 2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為 340元）。 借：委托加工材料 —— B加工廠 2 000 應(yīng)交稅費 340 貸：銀行存款 2 340 2021/11/10 23 (3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費 500元 (其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元 )。 借：委托加工材料 —— B加工廠 465 應(yīng)交稅費 35 貸：庫存現(xiàn)金 500 (4)收回的加工材料驗收入庫。 借：原材料 —— 乙材料 12 465 貸：委托加工材料 —— B加工廠 12 465 2021/11/10 24 3. 發(fā)出材料 ? 發(fā)出原材料時，應(yīng)按具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。 ? 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車間一般耗用的，借記“制造費用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”科目。 P66 例 37. “ 原材料”科目按計劃成本記錄 ? “原材料”科目按計劃成本記錄時，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存都按其計劃成本計價。會計核算上，一般應(yīng)設(shè)置“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目對原材料日常收發(fā)業(yè)務(wù)進行核算。 ? 1. 原材料收發(fā)核算的一般程序和方法 P67 ? 2. 原材料收發(fā)核算舉例 商 品 商品的范圍及會計科目設(shè)置 1. 商品的定義 ——企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨 。 2. 商品的范圍 ——主要包括： （ 1）企業(yè)全部自有的庫存商品 （ 2）加工中的商品 （ 3）出租的商品 （ 4）接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。 2021/11/10 27 3. 科目設(shè)置 ? 企業(yè)自有的庫存商品 –“庫存商品”等科目 –工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法 ? 委托外單位加工的商品 –“委托加工商品”或“委托加工物資”科目 –“出租商品”科目 2021/11/10 28 商品采購成本 – 定義： ? 又可稱為商品的 進價成本 ，是指商品初始確認時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費和采購費用 。 2021/11/10 29 商品核算方法 – 根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為 數(shù)量金額核算法 和 金額核算法 兩類。 – 兩類方法的區(qū)別： ? 數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法 下，商品的增減變動及結(jié)存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數(shù)量核算。 ? 數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。 2021/11/10 30 ? 在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標準主要有兩個， 一是商品的進價 （也稱實際成本）， 二是商品的售價 。因此商品的核算方法可以分為四種： 1. 數(shù)量成本金額核算法 （ 1）定義 ——同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法 。 （ 2）基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬科 、明細科目、二級科目。 （ 3）適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等 2021/11/10 31 2. 數(shù)量售價金額核算法 ? 定義： –同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法 ? 與數(shù)量成本金額核算相比有兩點不同之處 （ 1）“庫存商品” 均以售價反映 。 （ 2）需要設(shè)置 “商品進銷 差價” 調(diào)整科目 ? 適用情況： –會計部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點，商品進銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。 2021/11/10 32 3. 成本金額核算法 （ 1）定義 —— 以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。 （ 2）主要內(nèi)容 —— 1） “庫存商品” 以商品 進價 記賬。 2） 商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。 3）重大損失需要按規(guī)定進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進行賬務(wù)處理。 4）月末實地盤點，按當(dāng)月最后進貨的商