【正文】 現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 24 ? 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 25 相對(duì)于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 26 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 27 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 銷售收入 銀行存款 ① ② ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 28 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款?？梢?，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 29 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 30 ? 例：某企業(yè)將一張面值為 10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為 7月 1日，到期日為 9月 30日，該企業(yè)于 8月 1日向銀行貼現(xiàn)率為 9%。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為 10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為 60天（ 31＋ 29）。 60 貼 現(xiàn) 息＝ 1000 9% ＝ 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝ 10000－ 150＝ 9850（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 31 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9850 150 10000 （ 1） （ 3） 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 （ 2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （ 4）申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 32 應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 （ 1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價(jià)格優(yōu)惠。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如 10%、 15%、 20%等。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 （二）應(yīng)收帳款的核算 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 33 例：某企業(yè)出售臺(tái)式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺(tái) 200元，成批購買 30臺(tái)，可得 20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)格（ 200 30）＝ 6000（元） 扣減 20% 1200（元） 發(fā)票價(jià)格 4800（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 34 例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為 30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為 2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為 27600元，適用的增值稅稅率為 17%。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 35 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 32292 27600 4692 （ 1） 32292 32292 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 36 （ 2）現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示，如 2/ 1/ N/30（即 10天內(nèi)付款折扣 2%， 20天內(nèi)付款折扣1%， 30天內(nèi)全價(jià)付款）。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 37 總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 38 例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì) 160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/ n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 160000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200 ? 收到貸款時(shí)，如果是在 10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200 ? 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 187200 貸：應(yīng)收帳款 187200 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 39 應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 187200 160000 27200 （ 1） 187200 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 （ 2） 187200 187200 （ 3） 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 40 凈價(jià)法 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 41 （三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ? 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 42 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。 例：Ａ公司欠Ｂ公司的款 8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認(rèn)為壞帳。 借：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 ? 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 同時(shí)， 借；銀行存款 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 43 備抵法 備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 在資產(chǎn)負(fù)債表