【正文】 。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 98 存貨計價方法的影響及政策選擇 從前面對存貨的存量和流量計價的分析可以看出，存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響。但是，這種方法要求對發(fā)出和結(jié)存材料的批次具體認定，分清購進材料的批次，明碼標價 ，這無疑增加了材料保管計價的工作量。它是在發(fā)出材料時，按所發(fā)材料收時的實際單價作為計算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計價方法。但在材料收入業(yè)務(wù)較多的情況下，要經(jīng)常計算移動加權(quán)平均單價，核算工作量較大。亦稱移動加權(quán)平均法，是指每收進一批材料要計算一次平均單價，據(jù)以計算發(fā)出材料成本的一種計價方法。但采用這種方法，有可能會造成成本虛增或虛減，未經(jīng)批準不得采用。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場價格，在物價持續(xù)上漲情況下，可以使當期發(fā)出材料成本升高，利潤降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響；同時由于期末材料結(jié)存成本是按早期價格確定的，這樣也減少了庫存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風險的能力。是以后購進的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料按庫存材料中最后購進的那批材料的單價進行計價的一種方法。此種方法適用于每種材料前后購進單價相差幅度較大的情況。但是這種計價方法平時賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于加強材料資金的日常管理。亦稱全月一次加權(quán)平均法。因此，它適用于材料購進和發(fā)出業(yè)務(wù)不太多，且材料品種較少的企業(yè)。不足之處是當采購、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價經(jīng)常變動的情況下，核算工作量就很繁重。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 91 采用先進先出法，期末結(jié)存材料的賬面價值，反映的是較后購進的材料的實際成本，使得期末結(jié)存材料價值比較接近于現(xiàn)行的市場價格。 1．先進先出法。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 90 存貨發(fā)出價值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購進的，而每次收入材料的單價，都有可能因買價、途耗、運費的不同以及供貨單位的不同而有所不同。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚長避短合理地加以運用。因為當期利潤計算的偏低 ，期末存貨成本減少，必然會使以后期間的銷售成本下降，造成利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實性。因為該種方法允許不同項目的存貨或不同時期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時可以按可變現(xiàn)凈值作為計價基礎(chǔ)，這就無異于允許存貨的計價可同時采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計量屬性，使企業(yè)存貨的不同項目之間，前后期之間及各企業(yè)間計價的標準出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標準，缺乏可比性。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營實力，從而避免企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對準確。為了穩(wěn)健地反映存貨的價值，這種損失不能等到存貨銷售時才加以確認，而應(yīng)在損失發(fā) 生的期間就加以確認，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 87 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計價采用的一種方法。 (2)企業(yè)存貨往往由于取得的時間和批次的不同，其成本缺乏可比性。 (4) 按歷史成本計價有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責任。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 84 (2)歷史成本是基于過去的交換交易形成的，具有可驗證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。而自制存貨的實際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費用以及正常的廢料和停工時間成本等。 歷史成本法，即按存貨購入或生產(chǎn)時的實際支出金額確認期末存貨的價值。 ? 為正確計算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) ? 揭示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ? 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計價的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營收入進行正確配比計算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負債表上的合理表述。而單位存貨成本的確認，則由于存貨處于不斷進出之中，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價值如何確認的問題 (即存貨計價問題 )。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 82 存貨計價目的 存貨價值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 81 （四）存貨核算和管理的政策選擇 由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購買、耗用、銷售之中 ，因而存貨數(shù)量及存貨價值的確認至關(guān)重要。因此，這種計價方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 78 ────────────────────────────── 應(yīng)借科目 日期 應(yīng)貸科目：“原材料” ─────────────── 原料 燃料 合計 ───────────────────────────── 生產(chǎn)成本 1~10日 15600 40000 55600 11~20日 82000 28000 110000 21~30日 105000 30400 135400 ────────────────────── 小計 202600 98400 301000 ───────────────────────────── 制造費用 2400 600 3000 ───────────────────────────── 管理費用 1100 500 1600 ───────────────────────────── 產(chǎn)品銷售費用 900 900 委托加工材料 2000 2000 ───────────────────────────── 本月發(fā)料合計 209000 99500 308500 ───────────────────────────── 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 79 根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 管理費用 制造費用 生產(chǎn)成本 原材料 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 80 采用按實際成本計價進行材料采購收發(fā)核算時，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部是按實際成本計價，其核算結(jié)果比較準確。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 74 對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù) 原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) （ 1） 或（ 2）等 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 75 對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù) 在途材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 銀行存款 原材料 （ 1）對尚未到達的材料 作在途材料處理 （ 2）材料驗收入庫 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 76 自制、委托加工完成并已驗收入庫的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 77 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時一般只登記材料明細賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運到或已運到企業(yè)，尚未驗收入庫的材料的實際成本。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實際成本。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 72 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實際成本計價進行核算時，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實際成本；沒有同類存貨的按照市價確認實際成本 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 71 （三）材料收發(fā)的核算 按實際成本計價進行的材料核算 ? 由于材料日常核算的計價方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實際成本進行的材料核算和按計劃成本進行的材料核算。按照發(fā)票、報關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等作為實際成本；無發(fā)票、報關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價確定的價值作為實際成本。 ? 5．接受捐贈的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 70 ? 4．投資者投入的存貨。 ? 3．委托外單位加工的存貨。包括自制過程