【正文】 中實際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 69 ? 自制的存貨。至于采購人員的差旅費，專設采購機構經費、市內運輸費，也屬于采購費用，本應計入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應在期間費用中列支。 ? 買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應負擔的增值稅，這部分價款是外購存貨實際成本的主體。 1．購入的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 67 （二）存貨的價值構成 ? 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應按取得時的實際成本記賬。 （ 3）約定未來購入的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 66 下列各項不屬于存貨范圍： （ 1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。 （ 4）購入的正在運輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。 （ 2）庫存待消耗的存貨。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 65 存貨的范圍 凡是在盤存日期，法定所有權屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點如何，都應作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產負債表上予以披露。 在正常生產經營周期內，存貨可以轉換為現(xiàn)金或其他資產。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 63 （六）應收帳款的管理 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 64 三、 存貨 項目的核算和管理 （一）存貨及其范圍規(guī)定 存貨 存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或為生產過程中消耗而持有或為銷售而處于生產過程中的各種資產。在我國，原則上應比照國際慣例進行壞帳的估計，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時過早，作為一種過度性措施，由有關法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計壞帳數(shù)額的準確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 62 ? 還需要說明一點，無論是應收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計壞帳的比例問題。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統(tǒng)一的百分比估計壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關系，而且根據(jù)帳齡分析表估計壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。采用這種方法，雖不考慮應收帳款被插欠的時間長短， 收帳款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 60 ? 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計壞帳的方法有所不同。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每 80000元的賒銷金額中，有 1600元的壞帳損失。應收帳款帳齡及估計壞帳損失方法見下表： 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 57 帳 齡 應收帳款金額 估計損失百分比 估計損失金額 未 到 期 25 000 1% 250 過期一個月 20 000 3% 600 過期二個月 15 000 5% 750 過期三個月 10 000 7% 700 過期四個月 8 000 20% 1 600 過期五個月 5 000 50% 2 500 破產或追訴中 2 000 80% 600 合 計 85 000 8 000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 58 （ 2）賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時間。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 56 估計壞帳損失三種方法的比較 估計壞帳損失的方法通常有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。仍以上例說明，如果 1997年度企業(yè)預計壞帳損失為 ， 1998年確認壞帳損失 5萬元，用備抵法作帳時： 1997年 借：管理費用 45000 貸：壞帳準備 4500 1998年 借：壞帳準備 50000 貸：應收帳款 50000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 55 這樣的帳務處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按配比原則同時反映在 1997年度損益表中，從謹慎性原則角度上看，還避免了當期利潤的虛增。相應地，資產負債表中的應收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導致了企業(yè)資產的夸大。 例如某企 1997年度的賒銷收入中有一筆 5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經催收無效， 1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財務部方用直接轉銷法作壞帳損失處理。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 52 直接轉銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時間可以采用直接轉銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 50 預付帳款 銀行存款 （ 1）按購貨合同 規(guī)定預付貨款 原材料 （ 2）收到預定的貨物 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 51 (五 )會計政策與理財策略 壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項經濟業(yè)務進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇的會計政策和會計處理方法應適合于本企業(yè)的特點，能夠充分反映企業(yè)財務狀況、經營成果。 ? 為了加強對預付帳款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，預付帳款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。 第二年末估計的壞帳損失為 300（即 60000 5‰ ）元，應沖銷多余的壞帳準備 500(即 800－ 300)元。 估計壞帳損失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理費用 1000 貸：壞帳準備 1000 ? 第二年實際發(fā)生壞帳 600元， 借：壞帳準備 600 貸：應收帳款 600 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 48 ? 已經確認為壞帳的 600元收回了 400元。當期末壞帳準備與應收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時，應予調整，沖回多提或補提少提的壞帳準備。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 45 應收賬款 管理費用 壞帳準備 （ 1）計提壞帳準備 （ 2）實際發(fā)生壞帳 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 46 會計實務中，企業(yè)一般按有關法規(guī)制度認可的比例，根據(jù)各期應收帳款余額估計壞帳損失。 ? 應收賬款余額百分比法是按應收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 44 ? 估計壞帳損失的方法有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。該科目是應收帳款的抵減調整科目。 借：管理費用－－壞賬損失 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600 ? 如果已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費用－－壞賬損失 8600 同時， 借；銀行存款 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 43 備抵法 備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當壞帳實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收帳款金額。 直接轉銷法 直接轉銷法在實際發(fā)生壞賬時，確診壞賬損失，計入管理費用，同時注銷該筆應收帳款。一般來講，具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬： ? 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； ? 債務人破產，以其破產財產后仍然無法收回； ? 債務人較長時期內通常以３年為限未履行其義務，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。由于發(fā)生壞帳而產生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費用。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 38 例：某企業(yè)銷售的產品價值總計 160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/ n/30，適用的增值稅稅率為 17%，產品已交付并辦妥托收手續(xù)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 37 總價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示，如 2/ 1/ N/30（即 10天內付款折扣 2%， 20天內付款折扣1%， 30天內全價付款）。發(fā)票價格計算如下： 價目表銷售價格（ 200 30）＝ 6000（元） 扣減 20% 1200（元） 發(fā)票價格