【正文】 信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，與其他任何人造的系統(tǒng)一樣，都必須以一定的目標(biāo)作為系統(tǒng)運(yùn)行的基本導(dǎo)向和最終歸宿。會計目標(biāo)包括三個方面：誰是會計信息的使用者；我們將會計信息使用者劃分為如下幾類：1）國家宏觀管理部門。如統(tǒng)計、財政等，他們需要會計信息進(jìn)行宏觀調(diào)控。2）處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的投資者和債權(quán)人（包括目前的與潛在的）。他們需要會計信息評估管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況經(jīng)進(jìn)行有關(guān)的決策。3）企業(yè)的管理當(dāng)局。他們需要了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，經(jīng)便進(jìn)行恰當(dāng)?shù)念A(yù)測、決策、計劃與控制，最終達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營管理需要的目的。4）與企業(yè)相關(guān)利益的各個集團(tuán)。他們分別需要會計信息來了解企業(yè)的日后發(fā)展前景、企業(yè)的信用狀況及企業(yè)履行社會責(zé)任。會計信息使用者需要什么樣的會計信息；不同的使用者、決策、目的的不同，需要的會計信息就不同，但共同關(guān)注的信息是：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。會計如何提供這些信息。通過一系列程序與專門的方法：如確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序，設(shè)置帳戶、填制憑證、登記帳簿、貨幣計價、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等基本的會計核算方法。二、會計職能（一）、會計職能的概念會計的職能是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀上所能發(fā)生的功用。從會計產(chǎn)生時起，它總是首先起核算的職能，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又具備了監(jiān)督的職能。因此，核算和監(jiān)督是會計的兩項基本職能。但隨著會計環(huán)境的變化，會計的職能不論在內(nèi)涵上還是在外延上還將有所發(fā)展，所以會計還有其他職能。（二）、會計的基本職能核算職能會計核算：是以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、分類、整理、匯總、報告等方法和程序把大量的、零星反映個別經(jīng)濟(jì)活動的原始資料，轉(zhuǎn)換成綜合反映經(jīng)濟(jì)活動的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，向會計信息的使用者提供有用的信息。主要特征：（1）會計核算以貨幣為主要計量單位，是其顯著的特點；（2）會計核算的內(nèi)容是會計要素，具體表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）會計核算要求做到真實、準(zhǔn)確、完整和及時監(jiān)督的職能 會計監(jiān)督：是利用會計核算的資料，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)管理的要求，通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方法，對經(jīng)濟(jì)活動實行監(jiān)督。主要特征：會計監(jiān)督的對象是資金運(yùn)動，會計對資金運(yùn)動的監(jiān)督主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性；（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。（會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督）。(三)、會計的其他職能參與經(jīng)濟(jì)決策的職能提供信息、支持決策：收集數(shù)據(jù)、提供信息、討論各種備選方案，直到最后作出選擇最優(yōu)方案的全過程，而在這個過程中，會計的活動是其中的一部分，則會計部門和會計人員是決策的參與者和支持者，故具有此職能評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績財務(wù)會計方面：業(yè)績的評價是通過財務(wù)報表分析來完成的，分析可以從總體上對企業(yè)的經(jīng)營活動肯定成績（計劃有沒有完成、實現(xiàn)多少等）、發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)工作的對策。管理會計方面： 業(yè)績評價是通過在企業(yè)內(nèi)部建立各種責(zé)任中心，通過推行責(zé)任會計來實現(xiàn)的。預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 財務(wù)會計具有預(yù)測價值的歷史信息就能預(yù)測企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景：企業(yè)的財務(wù)報告包括會計報表、附表、報表注釋與財務(wù)狀況說明書，其中財務(wù)狀況說明對有關(guān)企業(yè)面臨的機(jī)會、風(fēng)險、潛在的盈利能力、技術(shù)水平進(jìn)行說明，也就是對企業(yè)未來的發(fā)展前景作了描述。 管理會計：它是以企業(yè)未來的資金運(yùn)動為對象，運(yùn)用科學(xué)的方法對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測并加以規(guī)劃是它的主要職能。第五節(jié) 會計要素一、會計要素概念會計對象是指會計的客體，也就是會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容。會計對象是一切能以價值形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，或者說是一切能以貨幣表現(xiàn)的再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等方面的經(jīng)濟(jì)活動。會計的一般對象，可概括為：是企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位，在社會擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。會計要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的因素。 由于會計的最終成果是以報表的形式向有關(guān)方面提供信息，而編制會計報表的依據(jù)是企業(yè)的日常會計核算資料，這就要求企業(yè)會計報表所反映的內(nèi)容及基本分類，應(yīng)與日常會計核算保持一致。而日常會計核算對經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的分類，應(yīng)該滿足編制會計報表的要求。因此，會計要素既是會計核算內(nèi)容的具體分類，同時也是會計報表的基本構(gòu)成要素。我們知道，企業(yè)對外提供的會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，故會計報表的基本要素可以相應(yīng)分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、利潤表要素與現(xiàn)金流量表要素。資產(chǎn)負(fù)債表要素包括資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益；利潤表要素包括收入、費(fèi)用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流量。但由于現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也可以認(rèn)為現(xiàn)金流量表要素是資產(chǎn)負(fù)債表要素與損益表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)。所以，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分列六個會計要素，它是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。二、會計要素(一)、反映財務(wù)狀況的要素 反映財務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，具體分述如下：資產(chǎn)（1）、資產(chǎn)的涵義資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易和事項所形成的，目前擁有或控制、能以貨幣計量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。（2）．資產(chǎn)的特征1)、資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。這是資產(chǎn)的一項重要特征。2)、資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。前者是指企業(yè)對其有所有權(quán)；后者是指已經(jīng)掌握了其實際未來利益和風(fēng)險。3)、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。（3）.資產(chǎn)的分類任何企業(yè)要進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)。為了正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。1)、流動資產(chǎn)是指可以在一年（或超過一年的一個營業(yè)周期）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括預(yù)付項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用等；存貨是企業(yè)數(shù)量最大的流動資產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。2）長期投資，是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。3）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。4)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。5）其他資產(chǎn)，是指除了上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。負(fù)債（1）負(fù)債的涵義負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（2）負(fù)債的特征1) 負(fù)債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項形成的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。2) 負(fù)債必須償還，或以資產(chǎn)償還，或以勞務(wù)償還，或兩者兼而有之。3)負(fù)債必須有能用貨幣計量或合理預(yù)計的金額。4)負(fù)債有確切的收款人和償還日期。（3）負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長短可分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。1)、流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用及預(yù)收帳款等。2)、長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，它包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項等。所有者權(quán)益（1）、所有者權(quán)益的涵義所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（2）、所有者權(quán)益的內(nèi)容它包括：實收資本（或者股本）、資本公積金、盈余公積金、和未分配利潤等。1)、實收資本（或者股本），是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是所有者權(quán)益的主體，它包括國家投資、其他單位投資、個人投資和外商投資。2)、資本公積金是指投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟(jì)活動無關(guān)，包括資本（或股本）溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額與其他資本公積等，資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。3)、盈余公積金，是指按照國家的規(guī)定和程序從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金，它可以轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、發(fā)放股利。4)、未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。 應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)的所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，也就是說它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，即并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。雖然企業(yè)所有者對企業(yè)的投資具有一定的存在形態(tài)，即投資時可能是以貨幣資金，或存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資，但根據(jù)會計主體這一會計的基本前提，它們一旦進(jìn)入企業(yè)，便成為受資企業(yè)這個特定會計主體的資產(chǎn)，而不再是企業(yè)所有者的資產(chǎn)。特別是在企業(yè)有多個所有者的情況下，明確這一點尤為重要。同時，所有者權(quán)益基本上不存在專門的計量問題，它一般是通過對相應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債的計量間接進(jìn)行的。因為從數(shù)量上看，所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，它是一個平衡數(shù)，即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。正由于此，所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 負(fù)債與所有者權(quán)益雖同屬于權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)益，但從償還責(zé)任來看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不同。企業(yè)對債權(quán)人的負(fù)債必須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負(fù)擔(dān)。 綜上所述，企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)狀況。(二)、確定經(jīng)營成果的會計要素 我們知道，企業(yè)以獲取利潤為其主要目的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。企業(yè)相關(guān)關(guān)系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具體表現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費(fèi)用、利潤，按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，具體分述如下：收入（）收入的涵義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（2）、收入的特征1)、收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生,而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日常活動但也給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項,其收入是利得,不是收入。2)、收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少,或者表現(xiàn)為二者兼而有之。3)、收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。4)、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入。（3）、收入的內(nèi)容收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞務(wù)的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。費(fèi)用（1）、費(fèi)用的涵義費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）、費(fèi)用的特征1)、費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的耗費(fèi)。2)、費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。費(fèi)用的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。3)、費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（3）、費(fèi)用的內(nèi)容以制造業(yè)企業(yè)為例，費(fèi)用按其用途可分為計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，也稱為產(chǎn)品制造成本（或生產(chǎn)成本）。按其與產(chǎn)品的關(guān)系,又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費(fèi)用,包括直接材料、直接人工和其他直接支出。間接費(fèi)用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品日發(fā)生的各項費(fèi)用,包括間接材料、間接人工和其他間接費(fèi)用。不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，也稱期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。利潤（1）、利潤的涵義利潤是指企業(yè)在一定期間經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，也就是各種收入扣除各種費(fèi)用后的差額。（2）、利潤的構(gòu)成利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額組成。營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的主要部分。它是主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)利潤減主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用后的余額。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額，作增加投資收益或投資損失處理。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。（3）、凈利潤的形成及分配企業(yè)利潤總額扣減所得稅后,即為企業(yè)凈利潤。企業(yè)的凈利潤必須分配，包括彌補(bǔ)虧損，提取公積金、公益金，分配紅利或股利等。三、案例資料：某企業(yè)月末各項目余額如下：1．銀行里的存款120000元； 2．投資者投入資本7 000000元；3．向銀行借人二年期的借款600000元； 4．出納處存放現(xiàn)金1 500元；5．向銀行借人半年期的借款500000元； 6．倉庫里存放的原材料519000元；7．應(yīng)付外單位貨款80000元 8．機(jī)器設(shè)備價值2 500000元；9．房屋及建筑物價值420000元； 10．倉庫里存放的產(chǎn)成品194000元；11．應(yīng)收外單位貨款100 000元； 12．以前年度尚未分配的利潤750000元；13．正在加工中的產(chǎn)品75 500元； 14．對外長期投資5 000000元。要求：1. 判斷上列資料中各項目的類別(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益)，并將各項目金額填入下表。目項 金 額 產(chǎn) 資債 負(fù) 益權(quán)者有所計合 2．計算表內(nèi)資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。第六節(jié) 會計的基本程序與會計的核算方法一、會計的基本程序會計的基本程序是指會計信息系統(tǒng)在加工數(shù)據(jù)并形成最終會計信息的過程