【正文】 入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個(gè)別認(rèn)定法一般適用于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類(lèi)產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計(jì)價(jià)。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 27 ? 毛利率法是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 計(jì)算公式如下： 100％ 銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售退回與折讓 銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額 毛利率 銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利 ? 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加。而且，一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類(lèi)商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。 ? 采用毛利率法應(yīng)以各月毛利率相對(duì)穩(wěn)定為前提，且使用時(shí)可以不必對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。因而這一方法是商品流通企業(yè)，特別是批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。 銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售毛利毛利率＝河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 28 【 例 34】 興科爾商場(chǎng) 2022年 6月的期初存貨成本為 2 000元，本月購(gòu)進(jìn)商品 18 900元，本月的銷(xiāo)售收入 32 300元，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓為 7 500元，該類(lèi)商品上月的毛利率為 25％。請(qǐng)計(jì)算本月已銷(xiāo)商品成本和庫(kù)存商品成本。 本月銷(xiāo)售凈額 =32 300—7 500=24 800(元 ) 本月銷(xiāo)售毛利 =24 800 25％ =6 200(元 ) 本月銷(xiāo)售成本 =24 800—6 200=18 600(元 ) 庫(kù)存商品成本 =2 000+18 900—18 600=2 300(元 ) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 29 ? 是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。 有關(guān)計(jì)算公式如下： 期末存貨成本 =期末存貨售價(jià)總額 成本率 本期銷(xiāo)售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 ? 零售價(jià)法廣泛運(yùn)用于商業(yè)零售企業(yè)，因?yàn)檫@些商業(yè)零售企業(yè)除對(duì)商品進(jìn)行標(biāo)價(jià)外，同時(shí)還按成本和零售價(jià)登記購(gòu)貨記錄，這就為按零售價(jià)法提供了可能。對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè) (如百貨公司、超市等 )，由于經(jīng)營(yíng)的商品種類(lèi)、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)。采用其他成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 ％＝ 本期購(gòu)貨售價(jià)期初存貨售價(jià) 本期購(gòu)貨成本期初存貨成本 100成本率 ???河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 30 【 例 35】 心通心商廈 2022年 6月的期初存貨成本為 28 000元，售價(jià)總額為 42 000元；本期購(gòu)貨成本為 140 000元，售價(jià)總額為 198 000元；本期銷(xiāo)售收入為 180 000元。請(qǐng)計(jì)算期末存貨成本和本期銷(xiāo)貨成本。 成本率 =(28 000+140 000)／ (42 000+198 000) 100％＝ 70％ 期末存貨售價(jià)總額 =42 000+198 000—180 000＝ 60 000(元 ) 期末存貨成本 =60 000 70％＝ 42 000(元 ) 本期銷(xiāo)售成本 =28 000+140 000—42 000=126 000(元 ) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 31 第二節(jié) 原材料的核算 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 32 ☆ 原材料的分類(lèi) 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 外購(gòu)半成品 原料及主要材料：經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。 輔助材料：直接用于生產(chǎn)過(guò)程，有助于產(chǎn)品的形成或?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動(dòng)條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。 燃料：在生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。 修理用備件：為修理本企業(yè)的機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備等所專(zhuān)用的各種設(shè)備配件，如齒輪、閥門(mén)、軸承等。 外購(gòu)半成品：外部購(gòu)入（訂購(gòu)）用來(lái)進(jìn)一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成分的勞動(dòng)對(duì)象，通常將其列入原料及主要材料。 原材料 ——指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要原材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 33 一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （一）科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目和“在途物資”科目對(duì)原材料進(jìn)行核算。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 34 原材料 收入的實(shí) 際成本 發(fā)出的實(shí) 際成本 庫(kù)存材料實(shí)際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )，材料類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬 (或原材料卡片 )，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 35 該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 在途物資 尚未驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)物資 的實(shí)際成本 在途物資實(shí)際成本 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 36 （二）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理 、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)原材料已驗(yàn)收入庫(kù) ? 根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 37 ? 【 例 36】 心通心公司從北方鋼廠購(gòu)入 A原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票 (指增值稅專(zhuān)用發(fā)票，下同 )上記載的貨款為 30 000元，增值稅 5 100元。另北方鋼廠代墊運(yùn)輸費(fèi) 400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬，支票付訖，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 借：原材料 ——A原材料 30 400 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )5 100 貸：銀行存款 35 500 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 38 ? 【 例 37】 心通心公司持銀行匯票 1 000 000元從冬浦化工廠購(gòu)入 B原材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為 800 000元，增值稅 136 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。 借：原材料 ——B原材料 801 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 136 000 銀行存款 63 000 貸 ：其他貨幣資金 ——銀行匯票 1 000 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 39 、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù) ? 先付款時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應(yīng)付票據(jù) ? 待材料驗(yàn)收入庫(kù)后： 借：原材料 貸：在途物資 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 40 【 例 38】 心通心公司采用匯兌結(jié)算方式向北方化工廠購(gòu)入 D原材料一批，發(fā)票及賬單已收到，貨款10 000元，增值稅 1 700元，運(yùn)費(fèi) 300元，原材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。 借：在途物資 ——D原材料 10 300 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 2 200 【 例 39】 承上例，上述購(gòu)入的 D原材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 ——D原材料 10 300 貸：在途物資 ——D原材料 10 300 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 41 ，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) （ 1）在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； ? 借：原材料 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：應(yīng)付賬款 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 42 ? 【 例 310】 興科爾公司從冬浦化工廠購(gòu)入 E原材料一批，貨款 400 000元，增值稅 68 000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 5 000元，發(fā)票及賬單已收到?？铐?xiàng)尚 借：原材料 ——E原材料 405 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )68 000 貸：應(yīng)付賬款 ——冬浦化工廠 473 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 43 （ 2）如果發(fā)票賬單未到也無(wú)法確定實(shí)際成本時(shí)， ? 月末暫估入賬： 借：原材料 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 ) 貸：應(yīng)付賬款 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 ) ? 下月初用紅字予以沖銷(xiāo)： 借：原材料 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 )(紅字 ) 貸：應(yīng)付賬款 (合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格 )(紅字 ) ? 待下月收到發(fā)票賬單付款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 44 【 例 311】 興科爾公司從北方化工廠購(gòu)入 F原材料一批，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為 80 000元。 ? 暫估入賬： 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 80 000 ? 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 80 000 【 例 312】 承上例，上述購(gòu)入的 F原材料于次月收到發(fā)票90 000 元，增值稅 15 300元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000 借：原材料 ——F原材料 92 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 15 300 貸：銀行存款 107 300 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 45 ，原材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) ? 預(yù)付原材料價(jià)款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ? 原材料驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 ? 預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付上項(xiàng)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 ? 退回多付的款項(xiàng)時(shí) ： 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 ? 為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)對(duì)于原材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制 “ 收料憑證匯總表 ” ，據(jù)以登記總分類(lèi)賬。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 46 【 例 313】 根據(jù)與西方鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，興科爾公司為購(gòu)買(mǎi)甲原材料向西方鋼廠預(yù)付 400 000元貨款的 80％，計(jì) 320 000 借：預(yù)付賬款 ——西方鋼廠 320 000 貸：銀行存款 320 000 【 例 314】 承上例，興科爾公司收到西方鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的甲原材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 400 000元，增值稅 68 00