【正文】 入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個別認定法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。 河南工程學院會計學系 27 ? 毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際 (或本期計劃 )毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 計算公式如下： 100％ 銷售凈額＝商品銷售收入一銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額 毛利率 銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利 ? 這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加。而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計價方法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。 ? 采用毛利率法應以各月毛利率相對穩(wěn)定為前提，且使用時可以不必對存貨進行實地盤點。因而這一方法是商品流通企業(yè)，特別是批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。 銷售凈額銷售毛利毛利率＝河南工程學院會計學系 28 【 例 34】 興科爾商場 2022年 6月的期初存貨成本為 2 000元，本月購進商品 18 900元，本月的銷售收入 32 300元，發(fā)生的銷售折讓為 7 500元，該類商品上月的毛利率為 25％。請計算本月已銷商品成本和庫存商品成本。 本月銷售凈額 =32 300—7 500=24 800(元 ) 本月銷售毛利 =24 800 25％ =6 200(元 ) 本月銷售成本 =24 800—6 200=18 600(元 ) 庫存商品成本 =2 000+18 900—18 600=2 300(元 ) 河南工程學院會計學系 29 ? 是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。 有關(guān)計算公式如下： 期末存貨成本 =期末存貨售價總額 成本率 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 ? 零售價法廣泛運用于商業(yè)零售企業(yè)，因為這些商業(yè)零售企業(yè)除對商品進行標價外，同時還按成本和零售價登記購貨記錄，這就為按零售價法提供了可能。對于從事商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè) (如百貨公司、超市等 )，由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價。采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。 ％＝ 本期購貨售價期初存貨售價 本期購貨成本期初存貨成本 100成本率 ???河南工程學院會計學系 30 【 例 35】 心通心商廈 2022年 6月的期初存貨成本為 28 000元，售價總額為 42 000元；本期購貨成本為 140 000元，售價總額為 198 000元；本期銷售收入為 180 000元。請計算期末存貨成本和本期銷貨成本。 成本率 =(28 000+140 000)／ (42 000+198 000) 100％＝ 70％ 期末存貨售價總額 =42 000+198 000—180 000＝ 60 000(元 ) 期末存貨成本 =60 000 70％＝ 42 000(元 ) 本期銷售成本 =28 000+140 000—42 000=126 000(元 ) 河南工程學院會計學系 31 第二節(jié) 原材料的核算 一、原材料按實際成本計價的核算 二、原材料按計劃成本計價的核算 河南工程學院會計學系 32 ☆ 原材料的分類 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 外購半成品 原料及主要材料：經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的各種原料和材料。如加工企業(yè)中，煉鐵用的鐵礦石，紡紗用的原棉，煉油用的原油等。 輔助材料：直接用于生產(chǎn)過程，有助于產(chǎn)品的形成或為產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造正常勞動條件，但不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料，如漂染用的漂白劑、染料、防腐用的油漆等。 燃料：在生產(chǎn)過程中用來燃燒發(fā)熱的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料，如煤、汽油、天然氣等。 修理用備件：為修理本企業(yè)的機器設備和運輸設備等所專用的各種設備配件，如齒輪、閥門、軸承等。 外購半成品：外部購入（訂購）用來進一步加工或直接用于產(chǎn)品以構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要成分的勞動對象，通常將其列入原料及主要材料。 原材料 ——指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要原材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 河南工程學院會計學系 33 一、原材料按實際成本計價的核算 （一）科目設置 需設“原材料”科目和“在途物資”科目對原材料進行核算。 河南工程學院會計學系 34 原材料 收入的實 際成本 發(fā)出的實 際成本 庫存材料實際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本，按照原材料的保管地點 (倉庫 )，材料類別、品種和規(guī)格設置原材料明細賬 (或原材料卡片 )，進行明細分類核算。 河南工程學院會計學系 35 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本，按供應單位設置明細賬進行明細分類核算。 在途物資 尚未驗收入庫的實際成本 驗收入庫物資 的實際成本 在途物資實際成本 河南工程學院會計學系 36 （二）購入原材料的會計處理 、承兌商業(yè)匯票，同時原材料已驗收入庫 ? 根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證： 借：原材料 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應付票據(jù) 河南工程學院會計學系 37 ? 【 例 36】 心通心公司從北方鋼廠購入 A原材料一批，專用發(fā)票 (指增值稅專用發(fā)票，下同 )上記載的貨款為 30 000元，增值稅 5 100元。另北方鋼廠代墊運輸費 400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬，支票付訖，原材料已驗收入庫。 ? 借：原材料 ——A原材料 30 400 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 )5 100 貸：銀行存款 35 500 河南工程學院會計學系 38 ? 【 例 37】 心通心公司持銀行匯票 1 000 000元從冬浦化工廠購入 B原材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 800 000元，增值稅 136 000元，另支付運雜費1 000元，原材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 借：原材料 ——B原材料 801 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 136 000 銀行存款 63 000 貸 ：其他貨幣資金 ——銀行匯票 1 000 000 河南工程學院會計學系 39 、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未到達或尚未驗收入庫 ? 先付款時： 借：在途物資 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 /應付票據(jù) ? 待材料驗收入庫后： 借：原材料 貸：在途物資 河南工程學院會計學系 40 【 例 38】 心通心公司采用匯兌結(jié)算方式向北方化工廠購入 D原材料一批，發(fā)票及賬單已收到，貨款10 000元，增值稅 1 700元，運費 300元，原材料尚未到達，款項已由銀行支付。 借：在途物資 ——D原材料 10 300 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 2 200 【 例 39】 承上例，上述購入的 D原材料已收到，并驗收入庫。 借：原材料 ——D原材料 10 300 貸：在途物資 ——D原材料 10 300 河南工程學院會計學系 41 ，原材料已經(jīng)驗收入庫 （ 1）在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； ? 借：原材料 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) ? 貸：應付賬款 河南工程學院會計學系 42 ? 【 例 310】 興科爾公司從冬浦化工廠購入 E原材料一批，貨款 400 000元，增值稅 68 000元，對方代墊運費 5 000元，發(fā)票及賬單已收到。款項尚 借：原材料 ——E原材料 405 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 )68 000 貸：應付賬款 ——冬浦化工廠 473 000 河南工程學院會計學系 43 （ 2）如果發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本時， ? 月末暫估入賬： 借：原材料 (合同價格或計劃價格 ) 貸：應付賬款 (合同價格或計劃價格 ) ? 下月初用紅字予以沖銷： 借：原材料 (合同價格或計劃價格 )(紅字 ) 貸：應付賬款 (合同價格或計劃價格 )(紅字 ) ? 待下月收到發(fā)票賬單付款或開出承兌商業(yè)匯票后： 借：原材料 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應付賬款 河南工程學院會計學系 44 【 例 311】 興科爾公司從北方化工廠購入 F原材料一批，原材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為 80 000元。 ? 暫估入賬： 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 80 000 ? 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應付賬款 ——暫估應付賬款 80 000 【 例 312】 承上例，上述購入的 F原材料于次月收到發(fā)票90 000 元，增值稅 15 300元，對方代墊運雜費 2 000 借：原材料 ——F原材料 92 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 15 300 貸：銀行存款 107 300 河南工程學院會計學系 45 ，原材料尚未驗收入庫 ? 預付原材料價款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 ? 原材料驗收入庫： 借：原材料 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：預付賬款 ? 預付款項不足，補付上項貨款時： 借：預付賬款 貸：銀行存款 ? 退回多付的款項時 ： 借：銀行存款 貸：預付賬款 ? 為了簡化核算，企業(yè)對于原材料收入業(yè)務可以定期編制 “ 收料憑證匯總表 ” ，據(jù)以登記總分類賬。 河南工程學院會計學系 46 【 例 313】 根據(jù)與西方鋼廠的購銷合同規(guī)定，興科爾公司為購買甲原材料向西方鋼廠預付 400 000元貨款的 80％，計 320 000 借：預付賬款 ——西方鋼廠 320 000 貸：銀行存款 320 000 【 例 314】 承上例，興科爾公司收到西方鋼廠發(fā)運來的甲原材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 400 000元，增值稅 68 00