【正文】 代銷(xiāo)貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。 ? 由于委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確定收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? 受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 82 代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理 ——視同買(mǎi)斷 經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 委托企業(yè) 受托企業(yè) 委托方將商品交付給受托方 受托方銷(xiāo)售商品，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單 受托方按協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)匯給委托方 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借： 受托代銷(xiāo)商品 貸： 代銷(xiāo)商品款 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸： 受托代銷(xiāo)商品 借： 代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 —YY公司 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —XX公司 借：應(yīng)付賬款 —YY公司 貸：銀行存款 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 83 委托方 ? 企業(yè)發(fā)出委托代銷(xiāo)的商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 ? 收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí) ： 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) ? 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本 ： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 84 受托方 ? 收到受托代銷(xiāo)商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 貸：代銷(xiāo)商品款 ? 受托方銷(xiāo)售受托代銷(xiāo)商品收入的確認(rèn)及賬務(wù)處理，與本企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)商品收入的確認(rèn)和賬務(wù)處理相同。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 85 ? 受托方結(jié)轉(zhuǎn)售出的受托代銷(xiāo)商品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷(xiāo)商品 ? 同時(shí)，按協(xié)議價(jià)： 借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 86 【 例 】 中興公司與華泰公司均為一般納稅企業(yè)，雙方簽訂代銷(xiāo)協(xié)議，中興公司委托華泰公司銷(xiāo)售 M商品 1 000件，協(xié)議價(jià) 50元 /件，該商品成本 30元 /件，增值稅稅率為 17%。中興公司收到華泰公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)商品清單時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià) 50 000元，增值稅 8 500元。華泰公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià) 62 000元，增值稅 10 540元。請(qǐng) ①中興公司把 M 借：發(fā)出商品 30 000 貸：庫(kù)存商品 30 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 87 ② 借：應(yīng)收賬款 ——華泰公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：發(fā)出商品 30 000 ③ 收到華泰公司的貨款時(shí)： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 ——華泰公司 58 500 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 88 ①華泰公司收到 M商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 50 000 貸：代銷(xiāo)商品款 50 000 ② 實(shí)際銷(xiāo)售 M商品時(shí) : 借：銀行存款 72 540 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 62 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )10 540 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 89 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 50 000 借：代銷(xiāo)商品款 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )8 500 貸：應(yīng)付賬款 ——中興公司 58 500 ③ 將款項(xiàng)付給中興公司 : 借：應(yīng)付賬款 ——中興公司 58 500 貸：銀行存款 58 500 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 90 ② 收取手續(xù)費(fèi)方式 ? 在這種代銷(xiāo)方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)，但受托方要根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。對(duì)受托方來(lái)講，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際是一種勞務(wù)收入。委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 ? 在收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)方式下，委托方和受托方的賬務(wù)處理基本同視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式。受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對(duì)于受托方收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)記入銷(xiāo)售費(fèi) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 91 代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理 ——收取手續(xù)費(fèi) 經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng) 委托企業(yè) 受托企業(yè) 委托方將商品交付給受托方 受托方銷(xiāo)售商品，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單 受托方 將貨款 凈額交 給委托方 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借： 受托代銷(xiāo)商品 貸： 代銷(xiāo)商品款 借：應(yīng)收賬款 —XX公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 —YY公司 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 —YY公司 借：代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 —XX公司 借：應(yīng)付賬款 —YY公司 貸：銀行存款 主營(yíng) (其他 )業(yè)務(wù)收入 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 —XX公司 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 92 【 例 】 承上例，華泰公司按每件 50元的價(jià)格出售給顧客，中興公司按售價(jià) 10%支付華泰公司手續(xù)費(fèi)。華泰公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià) 50 000元，增值稅額 8 500元。中興公司在收到華泰公司交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向華泰公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅發(fā)票。中興公司和華泰公司的賬務(wù)處理如下： ①中興公司將 M商品交付給華泰公司時(shí)： 借：發(fā)出商品 30 000 貸：庫(kù)存商品 30 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 93 ② 收到代銷(xiāo)清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 ——華泰公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：發(fā)出商品 30 000 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 ③ 收到華泰公司匯來(lái)的貨款凈額時(shí)： 借：銀行存款 53 500 貸：應(yīng)收賬款 ——華泰公司 53 500 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 94 ①收到 M商品時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品 50 000 貸：代銷(xiāo)商品款 50 000 ② 實(shí)際銷(xiāo)售商品時(shí)： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)付賬款 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 8 500 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 95 ③ 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 8 500 借：代銷(xiāo)商品款 50 000 貸：受托代銷(xiāo)商品 50 000 ④ 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 53 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 5 000 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 96 第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 一、包裝物的核算 二、低值易耗品的核算 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 97 一、包裝物的核算 （一）包裝物的概念及范圍 ? 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買(mǎi)單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。 ? 包裝物與其他原材料在核算上的不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出和領(lǐng)用的核算。 企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有以下四種情況： 1．生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2．銷(xiāo)售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3．銷(xiāo)售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品，出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4．出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 98 注意： 下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍 ? (1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)在“原材料”賬戶(hù)核算； ? (2)用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，這類(lèi)包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算； ? (3)計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理和核算。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 99 “周轉(zhuǎn)材料 ” —— 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。 入庫(kù)包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 發(fā)出包裝物的實(shí)際 成本 或計(jì)劃成本 包裝物 各種包裝物的實(shí)際成本 或計(jì)劃成本 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 100 （二）包裝物的核算 取得包裝物的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工收回等驗(yàn)收入庫(kù)包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同。 【 例 327】 長(zhǎng)江公司從外部購(gòu)入一批包裝箱，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，買(mǎi)價(jià) 3000元，增值稅 510元，包裝箱驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：包裝物 3 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510 貸：銀行存款 3 510 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 101 發(fā)出包裝物的核算 包 裝物 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)領(lǐng)用 （ 1）不單獨(dú)計(jì)價(jià) 銷(xiāo)售費(fèi)用 隨同商品出售 其他業(yè)務(wù)成本 （ 2）要單獨(dú)計(jì)價(jià) 出借、出租包裝物 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 102 取得租金： 其他業(yè)務(wù)收入 收取押金 退還押金 沒(méi)收押金： 其他業(yè)務(wù)收入 （考慮 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 沒(méi)收押金應(yīng)交消費(fèi)稅等（ 其他業(yè) 務(wù)成本 ） 兩金處理 攤銷(xiāo)方法 收回殘值 出 租 與 出 借 包