【正文】 代銷貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 ? 由于委托方將商品交付給受托方時，商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確定收入，受托方也不作購進商品處理。 ? 受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入，并結轉成本。 河南工程學院會計學系 82 代銷商品的會計處理 ——視同買斷 經濟交易與事項 委托企業(yè) 受托企業(yè) 委托方將商品交付給受托方 受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單 受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借： 受托代銷商品 貸： 代銷商品款 借：應收賬款 —XX公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 借：主營業(yè)務成本 貸： 受托代銷商品 借： 代銷商品款 應交稅費 —應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應付賬款 —YY公司 借：銀行存款 貸：應收賬款 —XX公司 借：應付賬款 —YY公司 貸：銀行存款 河南工程學院會計學系 83 委托方 ? 企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ? 收到受托方開具的代銷清單時 ： 借：應收賬款、應收票據等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) ? 同時結轉已銷商品成本 ： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 河南工程學院會計學系 84 受托方 ? 收到受托代銷商品時： 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 ? 受托方銷售受托代銷商品收入的確認及賬務處理，與本企業(yè)對外銷商品收入的確認和賬務處理相同。 河南工程學院會計學系 85 ? 受托方結轉售出的受托代銷商品成本時： 借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品 ? 同時，按協(xié)議價： 借：代銷商品款 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應付賬款 河南工程學院會計學系 86 【 例 】 中興公司與華泰公司均為一般納稅企業(yè)，雙方簽訂代銷協(xié)議，中興公司委托華泰公司銷售 M商品 1 000件，協(xié)議價 50元 /件，該商品成本 30元 /件，增值稅稅率為 17%。中興公司收到華泰公司開來的代銷商品清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價 50 000元，增值稅 8 500元。華泰公司實際銷售時開具增值稅專用發(fā)票上注明：售價 62 000元，增值稅 10 540元。請 ①中興公司把 M 借：發(fā)出商品 30 000 貸：庫存商品 30 000 河南工程學院會計學系 87 ② 借：應收賬款 ——華泰公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 8 500 借：主營業(yè)務成本 30 000 貸：發(fā)出商品 30 000 ③ 收到華泰公司的貨款時： 借：銀行存款 58 500 貸：應收賬款 ——華泰公司 58 500 河南工程學院會計學系 88 ①華泰公司收到 M商品時： 借：受托代銷商品 50 000 貸：代銷商品款 50 000 ② 實際銷售 M商品時 : 借：銀行存款 72 540 貸：主營業(yè)務收入 62 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 )10 540 河南工程學院會計學系 89 借：主營業(yè)務成本 50 000 貸：受托代銷商品 50 000 借：代銷商品款 50 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 )8 500 貸：應付賬款 ——中興公司 58 500 ③ 將款項付給中興公司 : 借：應付賬款 ——中興公司 58 500 貸：銀行存款 58 500 河南工程學院會計學系 90 ② 收取手續(xù)費方式 ? 在這種代銷方式下，受托方通常按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價，但受托方要根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費。對受托方來講，收取的手續(xù)費實際是一種勞務收入。委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入。 ? 在收取手續(xù)費的代銷方式下，委托方和受托方的賬務處理基本同視同買斷的代銷方式。受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。對于受托方收取的代銷手續(xù)費，委托方應記入銷售費 河南工程學院會計學系 91 代銷商品的會計處理 ——收取手續(xù)費 經濟交易與事項 委托企業(yè) 受托企業(yè) 委托方將商品交付給受托方 受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單 受托方 將貨款 凈額交 給委托方 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借： 受托代銷商品 貸： 代銷商品款 借：應收賬款 —XX公司 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款 貸：應付賬款 —YY公司 應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) 借：應交稅費 —應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應付賬款 —YY公司 借：代銷商品款 貸：受托代銷商品 借：銀行存款 貸：應收賬款 —XX公司 借：應付賬款 —YY公司 貸：銀行存款 主營 (其他 )業(yè)務收入 借：銷售費用 貸：應收賬款 —XX公司 河南工程學院會計學系 92 【 例 】 承上例，華泰公司按每件 50元的價格出售給顧客，中興公司按售價 10%支付華泰公司手續(xù)費。華泰公司實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價 50 000元，增值稅額 8 500元。中興公司在收到華泰公司交來的代銷清單時，向華泰公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。中興公司和華泰公司的賬務處理如下： ①中興公司將 M商品交付給華泰公司時： 借：發(fā)出商品 30 000 貸：庫存商品 30 000 河南工程學院會計學系 93 ② 收到代銷清單時： 借：應收賬款 ——華泰公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 )8 500 借：主營業(yè)務成本 30 000 貸：發(fā)出商品 30 000 借：銷售費用 5 000 貸：應收賬款 5 000 ③ 收到華泰公司匯來的貨款凈額時： 借：銀行存款 53 500 貸：應收賬款 ——華泰公司 53 500 河南工程學院會計學系 94 ①收到 M商品時： 借：受托代銷商品 50 000 貸：代銷商品款 50 000 ② 實際銷售商品時： 借：銀行存款 58 500 貸：應付賬款 50 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 8 500 河南工程學院會計學系 95 ③ 借：應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付賬款 8 500 借：代銷商品款 50 000 貸：受托代銷商品 50 000 ④ 支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 58 500 貸：銀行存款 53 500 主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入） 5 000 河南工程學院會計學系 96 第四節(jié) 周轉材料的核算 一、包裝物的核算 二、低值易耗品的核算 河南工程學院會計學系 97 一、包裝物的核算 （一）包裝物的概念及范圍 ? 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產品，并隨產品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。 ? 包裝物與其他原材料在核算上的不同之處，主要表現在包裝物發(fā)出和領用的核算。 企業(yè)領用、發(fā)出包裝物，主要有以下四種情況： 1．生產領用用于包裝產品，作為產品組成部分的包裝物； 2．銷售領用，隨同產品出售而不單獨計價的包裝物； 3．銷售領用，隨同產品，出售單獨計價的包裝物； 4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。 河南工程學院會計學系 98 注意： 下列各項不屬于包裝物核算的范圍 ? (1)各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應在“原材料”賬戶核算； ? (2)用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應按其價值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產或低值易耗品管理和核算； ? (3)計劃上單獨列作企業(yè)商品、產品的自制包裝物，應作為庫存商品進行管理和核算。 河南工程學院會計學系 99 “周轉材料 ” —— 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。 入庫包裝物的實際成本 或計劃成本 發(fā)出包裝物的實際 成本 或計劃成本 包裝物 各種包裝物的實際成本 或計劃成本 河南工程學院會計學系 100 （二）包裝物的核算 取得包裝物的核算 企業(yè)購入、自制、委托加工收回等驗收入庫包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同。 【 例 327】 長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價 3000元，增值稅 510元，包裝箱驗收入庫，簽發(fā)轉賬支票支付貨款。有關賬務處理如下： 借：包裝物 3 000 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 510 貸：銀行存款 3 510 河南工程學院會計學系 101 發(fā)出包裝物的核算 包 裝物 生產成本 生產領用 （ 1）不單獨計價 銷售費用 隨同商品出售 其他業(yè)務成本 （ 2）要單獨計價 出借、出租包裝物 河南工程學院會計學系 102 取得租金： 其他業(yè)務收入 收取押金 退還押金 沒收押金： 其他業(yè)務收入 （考慮 銷項稅額 ） 沒收押金應交消費稅等（ 其他業(yè) 務成本 ） 兩金處理 攤銷方法 收回殘值 出 租 與 出 借 包