【正文】 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 1 第三章 存 貨 ?第一節(jié) 存貨的概述 ?第二節(jié) 原材料的核算 ?第三節(jié) 庫(kù)存商品的核算 ?第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 ?第五節(jié) 期末存貨的計(jì)量 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 2 ?教學(xué)目標(biāo)： ? 1．掌握存貨的概念和范圍；掌握存貨的入賬價(jià)值的確定；掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；掌握期末存貨的計(jì)價(jià) ? 2．掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? 3．掌握存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理 ? 4．熟悉包裝物的計(jì)價(jià)；熟悉發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理方法 ? 5．熟悉低值易耗品攤銷的一次攤銷法和分期攤銷法及賬務(wù)處理 ? 6．了解存貨數(shù)量的盤存方法；了解原材料的主要分類方法 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 3 ? 教學(xué)重點(diǎn)： ? 1．存貨的概念、計(jì)價(jià) ? 2．原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 3．原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ? 4. 存貨清查 ? 教學(xué)難點(diǎn)： ? 1．計(jì)劃成本法的核算 ? 2．存貨期末計(jì)量 ? 教學(xué)方法： 采取講授、案例分析和學(xué)生課堂討論相結(jié)合的方法。 ? 教學(xué)時(shí)數(shù)： 6學(xué)時(shí) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 4 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) ——存貨 》 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IAS2——存貨 》 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 5 第一節(jié) 存貨的概述 一、存貨的概念及特點(diǎn) 二、存貨的分類 三、存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 6 一、存貨的概念及特點(diǎn) ? 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有 以備出售、消耗 ，或者處于 生產(chǎn) 或 提供勞務(wù) 過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 ? 一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。比如企業(yè)擁有的一輛汽車，如果是企業(yè)自己使用，則屬于固定資產(chǎn)；如果是為了銷售而儲(chǔ)存，則應(yīng)屬于庫(kù)存商品即存貨。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 7 二、存貨的分類 ? 存貨按其 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 可以分為以下八類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品。 ? 存貨按其 存放地點(diǎn) 可以分為以下四類：庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 8 三、存貨的計(jì)價(jià) ? 取得存貨的計(jì)價(jià) ? 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 9 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)的存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際成本 入賬。存貨的實(shí)際成本或入賬價(jià)值應(yīng)按如下方法確定： ? 。 外購(gòu)的存貨實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 為了簡(jiǎn)化核算，采購(gòu)人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購(gòu)成本，由 “ 管理費(fèi)用 ” 列支。 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，作 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 （不含生產(chǎn)性必須倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用），作 “ 管理費(fèi)用 ” 。 注意 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 10 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購(gòu)成本 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 11 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購(gòu)成本 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 指供貨單位發(fā)票上所列明的貨款金額。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 12 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購(gòu)成本 包括存貨運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)前所發(fā)生的包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi) 、保險(xiǎn)費(fèi)等。 運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 13 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購(gòu)成本 包括挑選整理過程中的工、費(fèi)支出和必要的損耗，回收的下腳料價(jià)值應(yīng)從中扣除。 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 14 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 稅金 采購(gòu)成本 包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票 (或海關(guān)完稅證 )的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)采購(gòu)材料支付的增值稅。 外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià) 包括采購(gòu)過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 15 ? 。 企業(yè)自制存貨，主要是指工業(yè)企業(yè)的自制原材料物品及半成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括：耗用的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。 ? 。 委托加工存貨的實(shí)際成本包括：發(fā)出加工存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)用和稅金及附加等。 ? 。 投入存貨按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 ? 。 如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；未提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格的估計(jì)金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ? 。 盤盈存貨的入賬價(jià)值為同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格。 (一 )取得存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 16 (二 )發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 17 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法的影響 發(fā)出存貨的確定方法，是確定企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本的基礎(chǔ)，所以存貨計(jì)價(jià)方法不同會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： ? 存貨計(jì)價(jià)直接影響損益 期初結(jié)存 +本期購(gòu)入 本期發(fā)出 =期末結(jié)存 本期發(fā)出 =期初結(jié)存 +本期購(gòu)入 期末結(jié)存 發(fā)出高，收益低；發(fā)出低，收益高。期初與發(fā)出成正比，與收益成反比；期末與發(fā)出成反比，與收益成正比。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 18 具體影響為： （ 1）期末低估，當(dāng)期收益減少； （ 2）期末高估，當(dāng)期收益增加； （ 3）期初低估，當(dāng)期收益增加； （ 4）期初高估，當(dāng)期收益減少。 ? 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)字有直接影響（存貨項(xiàng)目） ? 對(duì)計(jì)算所得稅費(fèi)用有直接影響（影響損益，從而影響所得稅） 存貨的計(jì)價(jià) 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 19 1．先進(jìn)先出法 ? 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的成本流程對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體做法是：接收有關(guān)原材料時(shí)，逐筆登記每一批原材料的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出原材料時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記原材料的發(fā)出和結(jié)存金額。這種計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)是使存貨的賬面結(jié)存成本接近于近期市場(chǎng)價(jià)格。 ? 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，使期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤(rùn)偏高。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 20 ? 【 例 3—1】 黃河公司 2022年 6月 1日結(jié)存甲種原材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 10元；6月 5日和 6月 20日分別購(gòu)入該原材料 900公斤和 600公斤，每公斤實(shí)際成本分別為 11元和 12元； 6月 10日和 6月 25日分別發(fā)出該原材料 1 050公斤和 600公斤。按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存原材料的成本如下表所示。 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 21 2022年 憑證號(hào) 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 6 1 略 期初 300 10 3 000 5 購(gòu)入 900 11 9900 300 900 10 11 3 000 9 900 10 發(fā)出 300 750 10 11 3 000 8 250 150 11 1 650 20 購(gòu)入 600 12 7200 150 600 11 12 1 650 7 200 25 發(fā)出 150 450 11 12 1 650 5 400 150 12 1 800 合計(jì) 1500 17100 1650 18 300 150 12 1 800 河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 22 2．加權(quán)平均法 ? 加權(quán)平均法亦稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法，是根據(jù)月收入全部存貨的數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入存貨全部成本和月初存貨成本之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存原材料價(jià)值的一種方法。其計(jì)算公式為： 月末結(jié)存存貨成本 =月末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià) 或： =期初結(jié)存存貨成本 +本期購(gòu)進(jìn)存貨成本 本月發(fā)出存貨成本 ? 采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 本期收入存貨數(shù)量期初結(jié)存存貨數(shù)量 本期收入存貨成本期初結(jié)存存貨成本加權(quán)平均單價(jià)＝ ??河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 23 ? 【 例 3—2】 根據(jù)例 3—1資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算甲原材料的成本如下： ? 本月發(fā)出甲原材料的成本＝ 1650 ＝ （元） ? 月末庫(kù)存甲原材料的成本＝ 3000+ ＝ （元） （元）＝甲材料的單位成本＝ 171003000 ??河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 24 3．移動(dòng)平均法 ? 亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次收貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和成本，計(jì)算出新的移動(dòng)平均單價(jià)的一種方法。其計(jì)算原理與加權(quán)平均法基本相同，區(qū)別是要求在每次收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。計(jì)算公式如下： 本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量 本月月末存貨單位成本 ? 采用移動(dòng)平均法能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況。計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 本次收入存貨數(shù)量以前結(jié)存存貨數(shù)量 本次收入存貨成本以前結(jié)存存貨成本移動(dòng)平均單價(jià)＝ ??河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 25 ? 【 例 3—3】 根據(jù)例 3—1資料，采用移動(dòng)平均法計(jì)算甲種原材料的成本如下： ? 第一次發(fā)貨的存貨成本＝ 1050 ＝ ? 第一次發(fā)貨后結(jié)存的存貨成本＝ 150 ＝ ? 第二次發(fā)貨的存貨成本＝ 600 ＝ 7 050（元） ? 第二次發(fā)貨后（月末）結(jié)存的存貨成本＝ 150 ＝ 1 （元） ? 甲原材料月末結(jié)存 150公斤，月末庫(kù)存存貨成本為 1 762． 50元；本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為 18 337． 50 (11 +7 050) （元）＝位成本＝第一次進(jìn)貨后的平均單 99003000 ??（元）＝位成本＝第二次進(jìn)貨后的平均單 ? ?河南工程學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 26 4．個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 是通過逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位實(shí)際成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)算公式為： 每批存貨發(fā)出成本 =該批存貨發(fā)出數(shù)量 該批存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本 ? 采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收