【正文】 借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在用 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在庫 領(lǐng)用時同時攤銷其價值的一半 借：制造費用 or管理費用 or其他業(yè)務成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 報廢時攤銷其價值的另一半并報廢 借：制造費用 or管理費用 or其他業(yè)務成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在用 第七節(jié) 其他存貨 例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行攤銷，做出會計處理。 領(lǐng)用時 借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在用 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在庫 100000 領(lǐng)用時同時攤銷其價值的一半 借：制造費用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 50000 報廢時攤銷其價值的另一半并報廢 借：制造費用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 50000 借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 攤銷 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 在用 100000 第七節(jié) 其他存貨 三、委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。其成本包括加工中實際耗用物資的成本、加工費、運雜費、 收回后直接銷售的委托加工物資應承擔的消費稅 等。企業(yè)應設(shè)置 “委托加工物資” 科目進行核算。 （一）發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料等 （二）支付運雜費、加工費等 借：委托加工物資 應交稅費 應交增值稅（進項稅額）（ 加工費應交納的增值稅 ） 貸：銀行存款等 第七節(jié) 其他存貨 三、委托加工物資 （三）支付消費稅 收回后直接銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 收回后繼續(xù)加工 借：應交稅費 應交消費稅 貸：銀行存款 （四）收回加工后物資 借：庫存商品 or周轉(zhuǎn)材料等 貸：委托加工物資 例：甲公司 2022年 5月 10日委托某單位加工一批量具，發(fā)出材料實際成本 80000元，支付運雜費 2022元，加工費 10000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率為 17%， 2022年 7月 5日加工完成收回作為企業(yè)的低值易耗品入庫，該企業(yè)的低值易耗品采用實際成本核算。 借：委托加工物資 82022 貸：原材料 80000 銀行存款 2022 支付加工費 借：委托加工物資 10000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1700 貸：銀行存款 11700 收回加工后物資 借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 92022 貸：委托加工物資 92022 例：甲公司委托某單位加工商品一批（屬于應稅消費品）， 2022年 1月 20日，發(fā)出材料實際成本 5000000元， 2月 10日支付商品加工費120220元，支付應當交納的增值稅 600000元，3月 5日支付運雜費 10000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率為 17%， 2022年 3月 6日加工完成收回入庫，該企業(yè)的庫存商品采用實際成本核算。按該加工商品收回直接銷售和繼續(xù)加工后進行銷售分別進行賬務處理。 第五節(jié) 存貨的清查 一、存貨清查的方法 定期或不定期實地盤點，可全面盤點，也可抽盤 二、存貨盤盈、盤虧的處理 （一）存貨盤盈 審批前 借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損益 批準處理后 借：待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損益 貸：管理費用 P136例 445 第五節(jié) 存貨的清查 （二）存貨盤虧和毀損 審批前 借：待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損益 貸：原材料等 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 注意： 企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得抵扣，應予以轉(zhuǎn)出。 審批后 借：管理費用（管理不善或合理損耗） 其他應收款（賠款） 原材料（殘料入庫） 營業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損益 P136例 446 第八節(jié) 存貨的期末計價 一、計價方法 （一）成本法：企業(yè)期末存貨按當時購置時所發(fā)生的歷史成本確定 （二）市價法：企業(yè)期末存貨按照正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去預計完工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值確定其價值，即可變現(xiàn)凈值。 （三）成本與市價孰低法：企業(yè)對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的一種方法 第八節(jié) 存貨的期末計價 二、成本與市價孰低法 （一）可變現(xiàn)凈值的含義 按照 正常生產(chǎn)經(jīng)營過程 中，以存貨的預計售價減去預計完工成本和銷售所必需的預計 相關(guān)稅金 、費用后的 凈現(xiàn)金流入 （二）確定可變現(xiàn)凈值的影響因素 可靠證據(jù) 持有存貨的目的 資產(chǎn)負債表日后事項的影響 第八節(jié) 存貨的期末計價 （五）會計處理 計提存貨跌價原則 應按單項計提；不易區(qū)分單項，可以合并計提；量多價低，可按類別計提 會計分錄 計提或補提時 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 轉(zhuǎn)回時 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 — 計提的存貨跌價準備 注意： 沖減存貨跌價準備時，以“存貨跌價準備”科目余額沖減至零為限，存貨跌價準備不得出現(xiàn)借方余額。 第八節(jié) 存貨的期末計價 例：某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算， 2022年年末存貨的帳面成本為 100000元，可變現(xiàn)凈值為 95000元，存貨跌價準備的余額為 0， 2022年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為 97000， 2022年年末存貨的可變現(xiàn)凈值為101000。假定存貨的種類、數(shù)量不變，請做出帳務處理。 2022年年末 借：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 5000 貸： 存貨跌價準備 5000 2022年年末 借：存貨跌價準備 2022 貸：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 2022 2022年年末 借：存貨跌價準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 計提的存貨跌價準備 3000