【正文】 借：主營業(yè)務(wù)成本 980 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 —— M產(chǎn)品 1 000 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （ 2） C公司的會計處理 2．換入資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的會計處理 換入庫存商品入賬成本 =1 150 000+58 500+195 500204 000 =1 200 000元 借：庫存商品 —— M產(chǎn)品 1 200 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 150 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 195 銀行存款 58 同時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：原材料 —— 丙材料 1 000 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，如果不能同時滿足以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的條件，則應(yīng)當(dāng)以 賬面價值（ 歷史成本 ） 為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。非貨幣性資產(chǎn)交換以 賬面價值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計量時，無論是否發(fā)生了補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。 在沒有發(fā)生補(bǔ)價 時 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應(yīng)加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 [例 314]2022年 12月 10日，恒易公司以一臺設(shè)備換入 D公司的一批丁材料。恒易公司換出設(shè)備的賬面原價為 200 000元，累計折舊為 50000元，以銀行存款支付設(shè)備清理費用 10 000元； D公司換出丁材料的實際成本為120 000元，按市場價格計算的增值稅稅額為 23 800元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 （ 1）恒易公司的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 160 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 200 銀行存款 10 換入丁材料的入賬成本 =150 000+10 00023 800=136 200元 借：原材料 —— 丁材料 136 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 23 貸：固定資產(chǎn)清理 160 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 [例 314]2022年 12月 10日，恒易公司以一臺設(shè)備換入 D公司的一批丁材料。恒易公司換出設(shè)備的賬面原價為 200 000元，累計折舊為 50000元，以銀行存款支付設(shè)備清理費用 10 000元； D公司換出丁材料的實際成本為120 000元，按市場價格計算的增值稅稅額為 23 800元。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 （ 2） D公司的會計處理 換入設(shè)備的入賬價值 =120 000+23 800=143 800元 借：固定資產(chǎn) 143 貸：原材料 —— 丁材料 120 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 如果非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生了補(bǔ)價，則應(yīng)按下列方法確定換入資產(chǎn)的成本： （ 1）支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應(yīng)加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額； （ 2）收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬成本，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨的，還應(yīng)加上增值稅的銷項稅額，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 [例 315]依 [例 313]資料，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，其他資料不變。 （ 1）恒易公司的會計處理 換入丙材料的入賬成本 =980 00058 500+204 000195 500 =930 000元 借：原材料 —— 丙材料 930 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 195 銀行存款 58 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 —— M產(chǎn)品 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 （二）換入的資產(chǎn)以賬面價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 [例 315]依 [例 313]資料，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，其他資料不變。 （ 2） C公司的會計處理 換入庫存商品的入賬成本 =1 000 000+58 500+195 500204 000 =1 050 000元 借：庫存商品 —— M產(chǎn)品 1 050 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204 貸：原材料 —— 丙材料 1 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 195 銀行存款 58 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換除了以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)外，還有以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)、多項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)和多項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)三種情況。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應(yīng)首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換除了以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)外，還有以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)、多項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)和多項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)三種情況。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應(yīng)首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 2）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換除了以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)外，還有以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)、多項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)和多項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)三種情況。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應(yīng)首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 3）非貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換除了以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)外，還有以一項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)、多項非貨幣性資產(chǎn)交換另一項非貨幣性資產(chǎn)和多項非貨幣性資產(chǎn)交換另多項非貨幣性資產(chǎn)三種情況。對非單項非貨幣性資產(chǎn)交換，與單項非貨幣性資產(chǎn)交換一樣，應(yīng)首先判斷是否符合以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本： （ 4）非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定，各項換入資產(chǎn)的成本以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 [例 316] 2022年 12月 10日，恒易公司與 E公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，恒易公司以廠房、設(shè)備和商品換入 E公司辦公樓、小汽車和客車。恒易公司換出資產(chǎn)的賬面記錄為：廠房原價1800萬元、累計折舊 360萬元、公允價值 1200萬元，設(shè)備原價720萬元、累計折舊 576萬元、公允價值 120萬元，庫存商品賬面余額 360萬元、公允價值 420萬元； E公司換出資產(chǎn)的賬面記錄為：辦公樓原價 2400萬元、累計折舊 1200萬元、公允價值1320萬元，小汽車原價 360萬元、累計折舊 228萬元、公允價值 120萬元，客車原價 360萬元、累計折舊 216萬元、公允價值180萬元。 E公司另向恒易公司支付現(xiàn)金 120萬元。假設(shè)交換雙方均未對換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，未發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，增值稅稅率均為 17%，除 E公司換入的庫存商品作原材料核算外，其他均作固定資產(chǎn)核算。 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 首先應(yīng)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)“補(bǔ)價 /換出資產(chǎn)公允價值 25%” 的公式可知： 120/（ 1200+120+420） =%25% 由此可以認(rèn)定該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。 （ 1）恒易公司的會計處理 換入資產(chǎn)總成本 =（ 1200+120+420） 120+420 17%= 換入資產(chǎn)公允價值總額 =1320+120+180=1620萬元 辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =1320/1620=% 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =120/1620=% 客車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額比例 =180/1620=% 辦公樓的成本 = %= 小汽車的成本 = %= 客車的成本 = %= 第二節(jié) 存貨取得的計量 六 、 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 借：固定資產(chǎn)清理 15 840 累計折舊 9 360 貸：固定資產(chǎn) —— 廠房 18 000 —— 設(shè)備 7 200 借：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 13 784 —— 小汽車 1 251 —— 客車 1 877 銀行存款 1 200 營業(yè)外支出 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 640 貸：固定資產(chǎn)清理 15 840 主營業(yè)務(wù)收入 4 200 應(yīng)交稅費 ——