【文章內(nèi)容簡介】 貸：在途物資 —— D公司 400 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 [例 37]2022年 12月 8日，恒易公司從 D公司購入丁材料 20220 KG，單位不含稅進價為 20元，增值稅率為 17%。根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付全部款項，材料尚在運輸途中。 12月 15日，所購丁材料運達企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺 510KG，原因尚需進一步調(diào)查，其余材料驗收入庫。 12月 20日，短缺丁材料原因已查明并作出了相應(yīng)的處理，其中： 400 KG系 D公司少發(fā)， D公司已同意補發(fā)； 100KG系運輸途中被盜，運輸公司已同意照價賠償； 10 KG系運輸途中的合理損耗，經(jīng)批準計入采購成本。 12月 22日，收到 D公司補發(fā)的丁材料。 （六）外購存貨的短缺和毀損 （ 3） 2022年 12月 20日 借：原材料 —— 丁材料 應(yīng)付賬款 —— D公司 8 其他應(yīng)收款 —— 運輸公司 2 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 10 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 [例 37]2022年 12月 8日，恒易公司從 D公司購入丁材料 20220 KG，單位不含稅進價為 20元，增值稅率為 17%。根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付全部款項，材料尚在運輸途中。 12月 15日，所購丁材料運達企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺 510KG，原因尚需進一步調(diào)查，其余材料驗收入庫。 12月 20日，短缺丁材料原因已查明并作出了相應(yīng)的處理，其中： 400 KG系 D公司少發(fā)， D公司已同意補發(fā)； 100KG系運輸途中被盜，運輸公司已同意照價賠償； 10 KG系運輸途中的合理損耗，經(jīng)批準計入采購成本。 12月 22日，收到 D公司補發(fā)的丁材料。 （六）外購存貨的短缺和毀損 （ 4） 2022年 12月 22日 借：原材料 —— 丁材料 8 貸：應(yīng)付賬款 —— D公司 8 第二節(jié) 存貨取得的計量 二 、 自制存貨 企業(yè)自制存貨主要是生產(chǎn)產(chǎn)品，其成本一般由材料成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 材料成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所使用或消耗的原材料成本。 加工成本是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，其中，直接人工是企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接支付給從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬；制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)的折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、修理費等。如果企業(yè)同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。 其他成本是除材料成本和加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第二節(jié) 存貨取得的計量 二 、 自制存貨 企業(yè)自制存貨完成加工過程并驗收入庫時，按確定的實際生產(chǎn)成本借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 [例 38]2022年 12月 31日，恒易公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品已驗收入庫，實際生產(chǎn)成本為 400 000元。 借：庫存商品 400 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 400 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 委托加工存貨的成本一般包括加工過程中耗用的材料成本、支付的加工費、運輸費、裝卸費等以及按規(guī)定應(yīng)計入加工成本的相關(guān)稅金。 企業(yè)撥付加工的材料時 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費和往返運雜費時 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付由受托方代收代交的增值稅時 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下兩種情況進行處理： （ 1）委托加工存貨收回后直接對外銷售的，其受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工存貨的成本 借：委托加工物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 以后銷售委托加工的存貨時不再繳納消費稅； （ 2）委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其受托加工方代收代交的消費稅按規(guī)定準予抵扣 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 待繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品銷售時，從其應(yīng)納消費稅中抵扣。 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 如果委托加工存貨原撥付的材料有剩余或邊角料等，應(yīng)在收回時 借：原材料 周轉(zhuǎn)材料 貸：委托加工物資 委托加工存貨加工完成并驗收入庫時 借：原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 貸：委托加工物資 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ① 2022年 12月 1日 借：委托加工物資 —— Y公司 46 貸：原材料 —— F材料 45 銀行存款 1 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ② 2022年 12月 20日 借：委托加工物資 —— Y公司 8 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 貸：銀行存款 9 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ③ 2022年 12月 25日 消費稅組成計稅價格 =（撥付材料的成本 +支付的加工費 +其他相關(guān)稅費） /（ 1適用消費稅稅率） =（ 45 000+1 000+8 000） /（ 110%） =60 000元 應(yīng)交消費稅 =60 000 10%=6 000元 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 6 貸：銀行存款 6 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ④ 2022年 12月 26日 B材料加工成本 =45 000+1 000+8 000=54 000元 借：原材料 —— B材料 54 貸：委托加工物資 —— Y公司 54 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ① 2022年 12月 1日的會計處理同上。 ② 2022年 12月 20日的會計處理同上。 （ 2） 委托加工的 B作為庫存商品直接對外出售 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ③ 2022年 12月 25日 借：委托加工物資 —— Y公司 6 貸：銀行存款 6 （ 2） 委托加工的 B作為庫存商品直接對外出售 第二節(jié) 存貨取得的計量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費品 B，當日將 F材料 45 000元（實際成本）運送至 Y公司，并以銀行存款支付運雜費 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費品 B適用的消費稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品 ④ 2022年 12月 26日 B商品加工成本 =45 000+1 000+8 000+6 000=60 000元 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 60 貸：