【文章內(nèi)容簡介】 貸：在途物資 —— D公司 400 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 一 、 外購存貨 [例 37]2022年 12月 8日，恒易公司從 D公司購入丁材料 20220 KG，單位不含稅進(jìn)價(jià)為 20元，增值稅率為 17%。根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付全部款項(xiàng)，材料尚在運(yùn)輸途中。 12月 15日，所購丁材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 510KG，原因尚需進(jìn)一步調(diào)查，其余材料驗(yàn)收入庫。 12月 20日，短缺丁材料原因已查明并作出了相應(yīng)的處理，其中： 400 KG系 D公司少發(fā)， D公司已同意補(bǔ)發(fā)； 100KG系運(yùn)輸途中被盜，運(yùn)輸公司已同意照價(jià)賠償； 10 KG系運(yùn)輸途中的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入采購成本。 12月 22日，收到 D公司補(bǔ)發(fā)的丁材料。 （六）外購存貨的短缺和毀損 （ 3） 2022年 12月 20日 借：原材料 —— 丁材料 應(yīng)付賬款 —— D公司 8 其他應(yīng)收款 —— 運(yùn)輸公司 2 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 一 、 外購存貨 [例 37]2022年 12月 8日，恒易公司從 D公司購入丁材料 20220 KG，單位不含稅進(jìn)價(jià)為 20元，增值稅率為 17%。根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付全部款項(xiàng)，材料尚在運(yùn)輸途中。 12月 15日，所購丁材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 510KG，原因尚需進(jìn)一步調(diào)查，其余材料驗(yàn)收入庫。 12月 20日，短缺丁材料原因已查明并作出了相應(yīng)的處理，其中： 400 KG系 D公司少發(fā)， D公司已同意補(bǔ)發(fā)； 100KG系運(yùn)輸途中被盜，運(yùn)輸公司已同意照價(jià)賠償； 10 KG系運(yùn)輸途中的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入采購成本。 12月 22日，收到 D公司補(bǔ)發(fā)的丁材料。 （六）外購存貨的短缺和毀損 （ 4） 2022年 12月 22日 借：原材料 —— 丁材料 8 貸：應(yīng)付賬款 —— D公司 8 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 二 、 自制存貨 企業(yè)自制存貨主要是生產(chǎn)產(chǎn)品，其成本一般由材料成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。 材料成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所使用或消耗的原材料成本。 加工成本是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，其中，直接人工是企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接支付給從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬；制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)等。如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 其他成本是除材料成本和加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 二 、 自制存貨 企業(yè)自制存貨完成加工過程并驗(yàn)收入庫時(shí)，按確定的實(shí)際生產(chǎn)成本借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 [例 38]2022年 12月 31日，恒易公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫，實(shí)際生產(chǎn)成本為 400 000元。 借：庫存商品 400 貸：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 400 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 委托加工存貨的成本一般包括加工過程中耗用的材料成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的相關(guān)稅金。 企業(yè)撥付加工的材料時(shí) 借：委托加工物資 貸：原材料 支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付由受托方代收代交的增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理： （ 1）委托加工存貨收回后直接對(duì)外銷售的，其受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨的成本 借：委托加工物資 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 以后銷售委托加工的存貨時(shí)不再繳納消費(fèi)稅； （ 2）委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其受托加工方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 待繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，從其應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣。 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 如果委托加工存貨原撥付的材料有剩余或邊角料等，應(yīng)在收回時(shí) 借：原材料 周轉(zhuǎn)材料 貸：委托加工物資 委托加工存貨加工完成并驗(yàn)收入庫時(shí) 借：原材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 貸：委托加工物資 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ① 2022年 12月 1日 借：委托加工物資 —— Y公司 46 貸：原材料 —— F材料 45 銀行存款 1 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ② 2022年 12月 20日 借：委托加工物資 —— Y公司 8 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 貸：銀行存款 9 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ③ 2022年 12月 25日 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（撥付材料的成本 +支付的加工費(fèi) +其他相關(guān)稅費(fèi)） /（ 1適用消費(fèi)稅稅率） =（ 45 000+1 000+8 000） /（ 110%） =60 000元 應(yīng)交消費(fèi)稅 =60 000 10%=6 000元 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 貸：銀行存款 6 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ④ 2022年 12月 26日 B材料加工成本 =45 000+1 000+8 000=54 000元 借：原材料 —— B材料 54 貸：委托加工物資 —— Y公司 54 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ① 2022年 12月 1日的會(huì)計(jì)處理同上。 ② 2022年 12月 20日的會(huì)計(jì)處理同上。 （ 2） 委托加工的 B作為庫存商品直接對(duì)外出售 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ③ 2022年 12月 25日 借：委托加工物資 —— Y公司 6 貸：銀行存款 6 （ 2） 委托加工的 B作為庫存商品直接對(duì)外出售 第二節(jié) 存貨取得的計(jì)量 三 、 委托加工存貨 [例 39]2022年 12月 1日，恒易公司與 Y公司簽訂合同，委托 Y公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品 B，當(dāng)日將 F材料 45 000元（實(shí)際成本）運(yùn)送至 Y公司，并以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 1 000元； 2022年 12月 20日，恒易公司以銀行存款支付加工費(fèi) 8 000元和增值稅 1 360元； 2022年 12月 25日，以銀行存款支付 Y公司代收代交的消費(fèi)稅 6 000元； 2022年12月 26日， Y公司將委托加工存貨送到恒易公司。恒易公司適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)稅消費(fèi)品 B適用的消費(fèi)稅稅率為 10%。 （ 1）委托 加工的 B作為原材料收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ④ 2022年 12月 26日 B商品加工成本 =45 000+1 000+8 000+6 000=60 000元 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 60 貸：