【正文】 第三章 存 貨 ?存貨概述 ?存貨取得的計量 ?存貨發(fā)出的計量 ?計劃成本法 ?估價法 ?存貨期末的計量 ?存貨清查 概 要 第一節(jié) 存貨概述 一 、 存貨的概念及確認(rèn) 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認(rèn)： ?與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的重要標(biāo)志，凡是企業(yè)擁有所有權(quán)的貨物，無論存放何處，均屬本企業(yè)的存貨，而尚未取得所有權(quán)或已將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的貨物，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨之中。企業(yè)在判斷存貨所包含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常以該項存貨所有權(quán)的歸屬為依據(jù)，如果有些交易方式出現(xiàn)存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移不同步，則應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。 ?該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。 第一節(jié) 存貨概述 存貨最基本的特征是持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接出售和進一步加工后出售。 二 、 存貨的特征 ? 存貨是一項有形資產(chǎn)。不同于企業(yè)持有的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)。 ? 存貨是一項流動資產(chǎn)。將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)被出售或耗用而轉(zhuǎn)換成另一項新的資產(chǎn)，處于不斷銷售或耗用、重置之中，具有較強的變現(xiàn)能力和較大的流動性。 ? 以銷售或耗用為目的而取得。企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售；或仍處在生產(chǎn)過程中，待制成產(chǎn)成品后再予以出售；或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用。企業(yè)在判斷一個資產(chǎn)項目是否屬于存貨時，必須考慮取得該資產(chǎn)項目的目的，即在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的用途或所起的作用。 第一節(jié) 存貨概述 三 、 存貨的分類 ? 原材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 ? 在產(chǎn)品：是指企業(yè)正在加工尚未完工入庫的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 ? 半成品：是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。 ? 產(chǎn)成品：是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 ? 庫存商品：是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 ? 周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，主要包括包裝物和低值易耗品。 ? 委托代銷商品：是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。 第一節(jié) 存貨概述 三 、 存貨的分類 存貨按照存放地點分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨和在售存貨。在庫存貨是指已經(jīng)購進或生產(chǎn)完工并驗收入庫的各種存貨；在途存貨是指已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運輸途中或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的各種存貨；在制存貨是指正處于各生產(chǎn)工序加工制造過程中的存貨；在售存貨是指已發(fā)運給購貨方但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件的存貨。 存貨按取得方式或來源分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨、接受捐贈取得存貨、債務(wù)重組取得存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨、盤盈存貨等。 第二節(jié) 存貨取得的計量 存貨取得的計量是指企業(yè)在取得存貨時對存貨入賬價值的確定。存貨取得的計量以取得存貨的歷史成本為基礎(chǔ)，包括采購成本、加工成本和其他成本。 以歷史成本計量存貨，主要是基于以下考慮： ? 實際成本是企業(yè)為取得存貨而實際耗費的支出，具有客觀性和可驗證性。 ? 存貨是企業(yè)收入的主要來源，存貨的售價補償成本后的差額即銷售毛利，是反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，用實際成本對存貨進行計價，并將其與售價相比較，可以如實地反映企業(yè)的盈利能力。 ? 在難以確定存貨的銷售價格時，實際成本可作為預(yù)測存貨變現(xiàn)價值的基礎(chǔ)，因而為預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量提供一定的依據(jù)。 從理論上講，存貨可按歷史成本、重置成本等投入價值計價，也可按售價、變現(xiàn)價值等產(chǎn)出價值計價。國際會計慣例是，如果不出現(xiàn)持續(xù)性的通貨膨脹，財務(wù)會計以名義貨幣為計量單位，以歷史成本為計量屬性。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 外購存貨的歷史成本是指存貨的采購成本，包括購買價款、運雜費、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 ? 購買價款是指購貨發(fā)票賬單上所列明的價款，但不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額； ? 運雜費是指運輸貨物應(yīng)由購貨方承擔(dān)的運輸費用、裝卸費用、保險費用以及大宗貨物的市內(nèi)運雜費等，其中運輸費用允許內(nèi)扣一定比例（ 7%）作可予抵扣的增值稅進項稅額； ? 相關(guān)稅費是指進口關(guān)稅以及購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額； ? 其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指存貨采購過程中發(fā)生的除上述各項費用以外的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等可直接歸屬于存貨采購成本的費用。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 存貨在運輸途中發(fā)生的短缺應(yīng)根據(jù)其具體原因作不同處理： ?屬于過失人造成的損失應(yīng)向過失人索取賠償； ?屬于自然災(zāi)害造成的非常損失應(yīng)將扣除保險賠款及可收回殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出； ?屬于暫時無法查明原因的途中損耗應(yīng)先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作相應(yīng)處理。 ? 外購存貨發(fā)生的市內(nèi)零星運雜費、采購人員差旅費、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費等，一般作管理費用計入當(dāng)期損益，不計入存貨的采購成本； ? 商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的大宗運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可直接計入存貨采購成本，或先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?，對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本），對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本，如果其進貨費用金額較小，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （一）驗收存貨的同時結(jié)算貨款 在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票并在存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購成本借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 [例 31]2022年 12月 2日，恒易公司向 A公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 100 000元，增值稅稅額為17 000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 —— 甲材料 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：銀行存款 117 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （二）先結(jié)算貨款后驗收存貨 已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購成本借記“在途物資”科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；待存貨運達企業(yè)并驗收入庫后，再根據(jù)有關(guān)驗貨憑證借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （二）先結(jié)算貨款后驗收存貨 [例 32]2022年 12月 3日，恒易公司向 B公司購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 60 000元，增值稅稅額為 10 200元， B公司代墊運雜費 3 000元（其中：運輸費用 2 000元，其他雜費 1 000元），價稅費款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 12月 5日，所購材料如數(shù)驗收入庫。 （ 1） 2022年 12月 3日 增值稅進項稅額 =10 200+2 000 7%=10 340元 原材料采購成本 =60 000+3 0002 000 7%=62 860元 借：在途物資 —— B公司 62 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 貸：銀行存款 73 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （二）先結(jié)算貨款后驗收存貨 [例 32]2022年 12月 3日，恒易公司向 B公司購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 60 000元，增值稅稅額為 10 200元， B公司代墊運雜費 3 000元（其中：運輸費用 2 000元，其他雜費 1 000元），價稅費款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 12月 5日，所購材料如數(shù)驗收入庫。 （ 2） 2022年 12月 5日 借：原材料 —— 乙材料 62 貸：在途物資 —— B公司 62 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （三）先驗收存貨后結(jié)算貨款 在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，收到存貨時可先不進行會計處理。如果在當(dāng)月內(nèi)收到結(jié)算憑證，則在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按第一種情況處理；如果月末結(jié)算憑證仍未到達，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初再用紅字作相同的處理，沖回原暫估記錄，待結(jié)算憑證到達并支付或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按第一種情況處理。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 [例 33]2022年 11月 26日，恒易公司收到 C公司發(fā)來的丙材料一批，材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達；月末，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達，根據(jù)相同材料的實際成本，估價 40 000元入賬。 12月 6日，該批材料的結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 40 000元，增值稅稅額為 6 800元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （ 1） 2022年 11月 26日，暫不作會計處理。 （三）先驗收存貨后結(jié)算貨款 （ 2） 2022年 11月 30日 借：原材料 —— 丙材料 40 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 40 （ 3） 2022年 12月 1日 借：原材料 —— 丙材料 40 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 40 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 [例 33]2022年 11月 26日，恒易公司收到 C公司發(fā)來的丙材料一批，材料已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達；月末，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達，根據(jù)相同材料的實際成本，估價 40 000元入賬。 12月 6日，該批材料的結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為 40 000元，增值稅稅額為 6 800元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （三）先驗收存貨后結(jié)算貨款 （ 4） 2022年 12月 6日 借：原材料 —— 丙材料 40 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 貸：銀行存款 46 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨 （四）預(yù)付貨款購入存貨 在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，企業(yè)應(yīng)在預(yù)付貨款時按照實際預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到購入存貨的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證并將存貨驗收入庫時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購成本借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按采購成本與增值稅進項稅額之和貸記“預(yù)付賬款”科目；補付預(yù)付貨款不足的差額款時，按照實際補付的金額借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，或退回預(yù)付貨款多付的差額款時，按照實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 第二節(jié) 存貨取得的計量 一 、 外購存貨