【正文】 第三章 會計循環(huán)（一） ?第一節(jié) 會計核算的基本程序和核算方法 ?第二節(jié) 會計等式 ?第三節(jié) 會計科目和賬戶 ?第四節(jié) 復(fù)式記賬 ?本章重點(diǎn)： ? 會計核算的方法； ?會計等式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響； ?會計科目與賬戶、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和應(yīng)用； ?復(fù)式記賬法原理、借貸記賬法基本內(nèi)容及其運(yùn)用。 第一節(jié) 會計要素的確認(rèn)、計量及報告 一、會計要素確認(rèn) ：決定將交易或事項中某一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程。 包括：在會計記錄中的初始確認(rèn)和財務(wù)報表中的再確認(rèn)。 主要功能是： （ 1） 應(yīng)否進(jìn)入 ； （ 2）應(yīng)以 何種要素 進(jìn)入 （如何進(jìn)入） ； （ 3）該經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)在 何時進(jìn)入 。 ： 1)符合要素的定義； 2)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； 3)有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計量。 經(jīng)過確認(rèn)、計量后會計要素應(yīng)在報表中列示。 條件：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項目才能在 報表中列示，僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項目不能在報表中列示。 二、會計計量 ：被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。在財務(wù)會計中，計量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計量的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項因可從多個方面予以貨幣計量而有不同的計量屬性 。 ： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等 計量屬性 對資產(chǎn)的計量 對負(fù)債的計量 歷史成本 按 購置時 支付的金額 按 承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù) 時的金額 重置成本 按現(xiàn)時購買需要支付的金額 按現(xiàn)在償還支付的金額 可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時銷售的金額 現(xiàn)值 按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 注意：按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用 歷史成本， 其主要的原因在于按歷史成本所揭示的會計信息容易取得記賬的原始憑證，并且可以驗證。 但是有時對會計要素按歷史成本核算容易使會計信息失真，扭曲企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。為此， 在能夠保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量時，可采用歷史成本之外的其他計量屬性。 三、會計報告 （ 1）揭示多少信息； （ 2）揭示何種信息； （ 3）以何種方式揭示信息。 四、會計核算的方法 ? ?設(shè)置賬戶是分類地、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金的增減變動情況和變動結(jié)果的一種專門方法 。 會計科目的概念： 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素所作的分類 。 會計對象 資金運(yùn)動 會計要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 所有者 收入 費(fèi)用 利潤 會計科目 設(shè)置賬戶的意義 會計科目 僅僅是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類后所形成的項目，為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增加變動情況及結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督，以便為會計信息使用者提供所需要的各種會計信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，通過賬戶對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄。 賬戶的概念 賬戶是按照 會計科目 在賬簿中開設(shè)的，具有一定的 格式和結(jié)構(gòu) ，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的 工具 ，設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之一。 會計科目 + 賬戶 ◆ 對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以 相等 的金額在相關(guān)的 兩個或兩個以上的賬戶 登記的專門方法，以反映資金運(yùn)動的來龍去脈。 500 500 銀行 存款 原材料 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 企業(yè)用銀行存款 500元購買材料 。 ◆ 保證賬簿記錄正確、完整的方法。 ◆ 審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。 ◆ 審核會計憑證是會計人員的職責(zé)。 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 會計憑證 賬 戶 賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，用來序時地、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬卡或簿籍。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計憑證 賬 簿 （內(nèi)設(shè)賬戶） 歸集一定計算對象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專門方法。以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用是否節(jié)約和超支。成本計算的意義在于使生產(chǎn) 經(jīng)營消耗和財務(wù)成果盈虧 的計算成為可能。 原材料 1080/4件 總成本： 1000元 +80元 =1080元 單位成本： 1080元 ╱ 4=270元 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ： 購入A材料 4件 ， 買價1000元 ， 支付運(yùn)費(fèi) 80元 。 記賬 成本計算 ◆ 通過實地盤點(diǎn)、查詢核對等方法查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項的 實有數(shù)，以確定賬實是否相符 的一種專門方法。 財務(wù)報告： 定期反映企業(yè)的 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等情況的報告性文件。 賬 簿 財務(wù)報告 （財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會計憑證 ? 會計核算方法關(guān)系圖 審核原 始憑證 設(shè)置帳戶 填制記 帳憑證 登記帳簿 成本核算 財產(chǎn)清查 編制財務(wù) 報告 復(fù)式記帳 （二）會計核算方法的應(yīng)用程序 1 .日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得 合法憑證 。 2 .按照 設(shè)置的會計科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿 。 。 3 .對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，進(jìn)行 成本計算、 最終計算企業(yè)的經(jīng)營成果 ； .對于賬簿記錄，要通過 財產(chǎn)清查 加以核實，在保證賬實相符的基礎(chǔ)上，定期編制 會計報表 。 ?第二節(jié) 會計等式 一、會計等式的含義及種類 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響 三、擴(kuò)展公式 一 、會計等式的含義 會計等式的含義： 會計等式也稱會計恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)平衡式描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 會計等式按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可以分為 ： 靜態(tài)會計等式 動態(tài)會計等式 綜合會計等式 (1)靜態(tài)會計等式 :是指由靜態(tài)會計要素 —— 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點(diǎn)的財務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為 : 資產(chǎn) =權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)－負(fù)債 =所有者權(quán)益 (會計恒等式） 靜態(tài)會計等式的形成 資產(chǎn) 資產(chǎn) 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)， 權(quán)益 資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。 企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 對基本會計等式的理解 ▲ 第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的 兩個不同側(cè)面 ：資金 存在形態(tài) 與 資金來源渠道 ； 資金 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 資金 資金 資金存在形態(tài) 資金來源渠道 ▲ 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方