【正文】 第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)（一） ?第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本程序和核算方法 ?第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 ?第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 ?第四節(jié) 復(fù)式記賬 ?本章重點(diǎn)： ? 會(huì)計(jì)核算的方法； ?會(huì)計(jì)等式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響； ?會(huì)計(jì)科目與賬戶、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和應(yīng)用； ?復(fù)式記賬法原理、借貸記賬法基本內(nèi)容及其運(yùn)用。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告 一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn) ：決定將交易或事項(xiàng)中某一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程。 包括：在會(huì)計(jì)記錄中的初始確認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表中的再確認(rèn)。 主要功能是： （ 1） 應(yīng)否進(jìn)入 ； （ 2）應(yīng)以 何種要素 進(jìn)入 （如何進(jìn)入） ； （ 3）該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)在 何時(shí)進(jìn)入 。 ： 1)符合要素的定義； 2)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)； 3)有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量。 經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量后會(huì)計(jì)要素應(yīng)在報(bào)表中列示。 條件：符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目才能在 報(bào)表中列示，僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目不能在報(bào)表中列示。 二、會(huì)計(jì)計(jì)量 ：被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性是指資產(chǎn)、負(fù)債等可用財(cái)務(wù)形式定量方面，即能用貨幣單位計(jì)量的方面。經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)因可從多個(gè)方面予以貨幣計(jì)量而有不同的計(jì)量屬性 。 ： 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等 計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 按 購(gòu)置時(shí) 支付的金額 按 承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù) 時(shí)的金額 重置成本 按現(xiàn)時(shí)購(gòu)買(mǎi)需要支付的金額 按現(xiàn)在償還支付的金額 可變現(xiàn)凈值 按現(xiàn)時(shí)銷(xiāo)售的金額 現(xiàn)值 按預(yù)計(jì)使用和處置產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額 按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價(jià)值 按交易雙方自愿進(jìn)行交易的金額 按交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 注意：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用 歷史成本， 其主要的原因在于按歷史成本所揭示的會(huì)計(jì)信息容易取得記賬的原始憑證，并且可以驗(yàn)證。 但是有時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)要素按歷史成本核算容易使會(huì)計(jì)信息失真，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。為此， 在能夠保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量時(shí)，可采用歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。 三、會(huì)計(jì)報(bào)告 （ 1）揭示多少信息； （ 2）揭示何種信息； （ 3）以何種方式揭示信息。 四、會(huì)計(jì)核算的方法 ? ?設(shè)置賬戶是分類(lèi)地、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金的增減變動(dòng)情況和變動(dòng)結(jié)果的一種專(zhuān)門(mén)方法 。 會(huì)計(jì)科目的概念： 是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的分類(lèi) 。 會(huì)計(jì)對(duì)象 資金運(yùn)動(dòng) 會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 所有者 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 會(huì)計(jì)科目 設(shè)置賬戶的意義 會(huì)計(jì)科目 僅僅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)后所形成的項(xiàng)目，為了能夠分門(mén)別類(lèi)地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增加變動(dòng)情況及結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督，以便為會(huì)計(jì)信息使用者提供所需要的各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶，通過(guò)賬戶對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄。 賬戶的概念 賬戶是按照 會(huì)計(jì)科目 在賬簿中開(kāi)設(shè)的，具有一定的 格式和結(jié)構(gòu) ，用來(lái)全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的 工具 ，設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法之一。 會(huì)計(jì)科目 + 賬戶 ◆ 對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以 相等 的金額在相關(guān)的 兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶 登記的專(zhuān)門(mén)方法，以反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。 500 500 銀行 存款 原材料 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 企業(yè)用銀行存款 500元購(gòu)買(mǎi)材料 。 ◆ 保證賬簿記錄正確、完整的方法。 ◆ 審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。 ◆ 審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 會(huì)計(jì)憑證 賬 戶 賬簿是由具有一定格式的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)地、分類(lèi)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬卡或簿籍。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)憑證 賬 簿 （內(nèi)設(shè)賬戶） 歸集一定計(jì)算對(duì)象上的全部費(fèi)用，借以確定其總成本和單位成本的專(zhuān)門(mén)方法。以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否節(jié)約和超支。成本計(jì)算的意義在于使生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)消耗和財(cái)務(wù)成果盈虧 的計(jì)算成為可能。 原材料 1080/4件 總成本： 1000元 +80元 =1080元 單位成本： 1080元 ╱ 4=270元 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ： 購(gòu)入A材料 4件 ， 買(mǎi)價(jià)1000元 ， 支付運(yùn)費(fèi) 80元 。 記賬 成本計(jì)算 ◆ 通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、查詢(xún)核對(duì)等方法查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的 實(shí)有數(shù)，以確定賬實(shí)是否相符 的一種專(zhuān)門(mén)方法。 財(cái)務(wù)報(bào)告： 定期反映企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 等情況的報(bào)告性文件。 賬 簿 財(cái)務(wù)報(bào)告 （財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等） 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)憑證 ? 會(huì)計(jì)核算方法關(guān)系圖 審核原 始憑證 設(shè)置帳戶 填制記 帳憑證 登記帳簿 成本核算 財(cái)產(chǎn)清查 編制財(cái)務(wù) 報(bào)告 復(fù)式記帳 （二）會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用程序 1 .日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先要取得 合法憑證 。 2 .按照 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿 。 。 3 .對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，進(jìn)行 成本計(jì)算、 最終計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果 ； .對(duì)于賬簿記錄，要通過(guò) 財(cái)產(chǎn)清查 加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，定期編制 會(huì)計(jì)報(bào)表 。 ?第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)等式的含義及種類(lèi) 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 三、擴(kuò)展公式 一 、會(huì)計(jì)等式的含義 會(huì)計(jì)等式的含義： 會(huì)計(jì)等式也稱(chēng)會(huì)計(jì)恒等式，是運(yùn)用數(shù)學(xué)平衡式描述會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。 會(huì)計(jì)等式按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可以分為 ： 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式 綜合會(huì)計(jì)等式 (1)靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 :是指由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素 —— 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為 : 資產(chǎn) =權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)－負(fù)債 =所有者權(quán)益 (會(huì)計(jì)恒等式） 靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的形成 資產(chǎn) 資產(chǎn) 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)， 權(quán)益 資產(chǎn)的提供者對(duì)其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱(chēng)之為“權(quán)益”。 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。 企業(yè)的資產(chǎn)首先應(yīng)償還負(fù)債，剩余的才是所有者權(quán)益。 資產(chǎn) 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解 ▲ 第一，基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的 兩個(gè)不同側(cè)面 ：資金 存在形態(tài) 與 資金來(lái)源渠道 ； 資金 負(fù)債 所有者權(quán)益 資產(chǎn) 資金 資金 資金存在形態(tài) 資金來(lái)源渠道 ▲ 第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方