【正文】 2022/2/4 1 第三章 存 貨 ? 第一節(jié) 存 貨 概 述 ? 第二節(jié) 存貨入賬價值 ? 第三節(jié) 原 材 料 ? 第四節(jié) 商 品 （不講） ? 第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料 ? 第六節(jié) 存 貨 清 查 ? 第七節(jié) 存貨期末計價 2022/2/4 2 第一節(jié) 存 貨 概 述 ? 一、存貨的性質(zhì)與分類 ? (一 )存貨的性質(zhì) ? 定義 ? 企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等 。 ? 內(nèi)容 ? 包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等 。 ? 流動性 ? 通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn) 。 2022/2/4 3 ? (二 )存貨的分類 ? 按經(jīng)濟用途分類 ? (1)銷售用存貨 ? (2)生產(chǎn)用存貨 ? (3)其他存貨 ? 按存放地點分類 ? (1)庫存存貨 ? (2)在途存貨 ? (3)委托加工存貨 ? (4)委托代銷存貨 2022/2/4 4 ? 按來源分類 ?(1)外購存貨 ?(2)自制存貨 ?(3)委托外單位加工存貨 2022/2/4 5 ? 二、存貨的范圍 企業(yè)應以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍 在盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應作為企業(yè)的存貨。 所有權(quán)的歸屬須注意的問題（見教材 P57） 企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容 ①庫存待售的存貨 ② 庫存待消耗的存貨 ③生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨 ④在途存貨 ⑤委托其他單位加工、代銷的存貨 2022/2/4 6 第二節(jié) 存貨入賬價值 一、取得存貨的計價 一般來說，取得的存貨應按其實際成本入賬。 （一）、外購存貨的入賬價值 按其重要程度分為購貨價格和附帶成本 購貨價格 （ 1）、定義：因購貨而發(fā)生的進價成本 ，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 （ 2）、購貨折扣的處理：主要有總價法和凈價法兩種。 2022/2/4 7 附帶成本 （ 1） 定義 存貨采購成本中除了購買價格以外，而發(fā)生的各項稅費 。 （ 2）內(nèi)容 包括運輸費、包裝費裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費、進口關稅及其他稅金等。 2022/2/4 8 （二）、自制存貨的入賬價值 定義 應以存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，包括消耗的原材料，自制過程中發(fā)生的加工成本以及其他能直接認定為該存貨價值的成本。 自制存貨的內(nèi)容 包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等 自制存貨入賬價值的內(nèi)容 材料費、人工費、制造費用 （見 《 成本會計學 》 ） （三）其他方式取得存貨的入賬價值 如接收捐贈、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交易、債務重組等方式。 ———— 見 《 高級會計學 》 2022/2/4 9 二、發(fā)出存貨的入賬價值 ? 先進先出法 ? 后進先出法 ? 加權(quán)平均法 ? 移動加權(quán)平均法 ? 個別計價法 2022/2/4 10 第三節(jié) 原 材 料 一、概述 材料的分類 ①原材料及主要材料 構(gòu)成產(chǎn)品實體 ②自制半成品 ③輔助材料 不構(gòu)成產(chǎn)品實體，起輔助作用的材料 ④燃料 ⑤修理用備件 ⑥包裝物 材料的收發(fā)憑證 ①材料收入憑證：入庫單、發(fā)票、運雜費單據(jù)等； ②材料發(fā)出憑證：領料單、領料登記表、限額領料單等。 2022/2/4 11 材料核算的賬簿體系 總賬 二級賬 明細賬 原材料的核算方法 ①按實際成本記錄 ②按計劃成本記錄 二、 “ 原材料 ” 科目按實際成本記錄 （一）科目設置： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 等 “ 原材料 ” 用途：用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。 （包括主要材料、輔助材料、自制半成品等） 結(jié)構(gòu)： 借方：登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增 加并驗收入庫的原材料的實際成本。 2022/2/4 12 貸方：登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧等原因減少的原 材料的實際成本。 借余：期末企業(yè)庫存的原材料的實際成本。 明細核算： *按 “ 原料及主要材料 ” 、 “ 輔助材料 ” 、 “ 外購半成品 ”等 設置二級賬； *按材料的品種與規(guī)格設置明細賬。 “ 在途物資 ” 用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本。 結(jié)構(gòu)： 借方：已支付貨款和已將商業(yè)匯票承兌的材料實際成本； 2022/2/4 13 貸方：已驗收入庫材料的實際成本。 借余：已支付或承兌，但尚未到貨或入庫的材料實際成本。 明細賬：按供貨單位和物資品種設置 （二）原材料取得核算 Ⅰ 、 外購 異地采購的三種情況 ①結(jié)算憑證（付款）與到貨同時進行： 借：原材料 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)） ②結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后 付款時： 借：在途物資 應交稅費 貸：銀行存款（或應付票據(jù)） 2022/2/4 14 到貨時： 借：原材料 貸：在途物資 ③到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后 a、到貨時： 不入賬 理由：一是結(jié)算憑證未到，無法確認材料價格。 二是因未支付貨款，材料的所有權(quán)仍屬于供貨單位 b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證，則應估價入賬； 借：原材料 貸：應付賬款 c、下月初，對上月末所作的估價入賬，作紅字分錄沖回 借：原材料 貸：應付賬款 2022/2/4 15 d、結(jié)算憑證已到并付款 借：原材料 貸：銀行存款 賒購： （ 1）到貨并收到結(jié)算憑證時，但款項未付 借：原材料 應交稅費 貸：應付賬款 （ 2）付款時 借：應付賬款 貸：銀行存款 預付 略 外購存貨現(xiàn)金折扣下的會計核算 總價法與凈價法 請同學們自行思考 外購原材料的溢余與短缺 2022/2/4 16 （ 1）溢余 *溢余是驗收 入庫的數(shù)量大于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 *未查明原因的溢余材料不入賬，在備查賬中登記； *查明原因后，補付款，同時注銷備查賬中的登記； 借：原材料 應交稅金 貸：銀行存款 *查明原因后退貨，直接注銷備查賬中的登記。 （ 2）短缺 *短缺是指驗收入庫的數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 *通過“待處理財產(chǎn)損益 — 待處理流動資產(chǎn)損益”核算。 *根據(jù)不同的原因分別處理： ①途中合理損耗 記入原材料成本 ②超定額損耗 相關責任單位與個人賠款 —— “ 其他應收款” 單位與個人賠款后的差額 —— “ 管理費用” 2022/2/4 17 ③非常損失 相關單位與個人的賠款 ——“其他應收款 ” 單位與個人賠款后的差額 ——“營業(yè)外支出 ” Ⅱ 、委托加工材料 概念 委托加工材料是指企業(yè)原料及主要材料，通過支付加工費、由受托加工單位按照合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。 設置 “ 委托加工物資 ” 科目 用途：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資 的實際成本。 結(jié)構(gòu)： 借方：①發(fā)出材料的實際成本 ②支付的加工費 ③支付的運雜費 2022/2/4 18 貸方：①收回的制成材料的實際成本 ②退回多余材料的實際成本 借余：期末加工中的材料實際成本 明細賬：按受托單位設置 賬務處理 ①發(fā)出材料時 借：委托加工物資 —— X單位 貸：原材料 —— 甲材料 ②支付運雜費 借：委托加工物資 —— X單位 應交稅費 貸：銀行存款等 ③支付加工費 借：委托加工物資 —— X單位 應交稅費 貸：銀行存款等 2022/2/4 19 ④加工完成 借：原材料 —— 乙材料 貸：委托加工物資 —— X單位 ４、舉例見教材 P6566 （三）原材料發(fā)出的核算 ———— “ 誰受益，誰承擔 ” 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料 2022/2/4 20 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務： ? (1)從本地購入原材料一批，材料價款為 2,000元，增值稅額 340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。 ? 借：原材料 2022 ? 應交稅費 —應交增值稅 (進項稅額 ) 340 ? 貸：銀行存款 2340 ? （ 2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為 5 000元，增值稅額 850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。 ? 借：在途物資 5000 ? 應交稅費 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 850 ? 貸：銀行存款 5850 2022/2/4 21 ? （ 3）上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 ? 借：原材料 5 000 ? 貸：在途物資 5000 ? (4)從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價 10,000元。 ? 材料入庫時可不作帳務處理。 ? 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳： ? 借：原