【正文】 楊金觀 宗文龍 主編 第三章 存 貨 課程代碼 00155 （ 2022年版 ） 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 2 〖 識(shí)記 〗 存貨的概念；存貨的種類(lèi)；個(gè)別認(rèn)定法； 全月一次加權(quán)平均法；移動(dòng)加權(quán)平均法；先進(jìn)先 出法；毛利率法；零售價(jià)格法；計(jì)劃成本法。 〖 領(lǐng)會(huì) 〗 存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià) 方法的特點(diǎn)、適用性；存貨發(fā)出各種計(jì)價(jià)方法選 擇的原則 。 〖 簡(jiǎn)單應(yīng)用 〗 存貨的初始計(jì)量方法；依據(jù)各種計(jì) 價(jià)方法具體計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值并相應(yīng)確定期末 存貨價(jià)值 。 本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)： 一 、 存貨的概念與確認(rèn) 存貨 包括 ： 原材料 、 在產(chǎn)品 、 半成品 、 產(chǎn)成品 、 商品 、 周轉(zhuǎn)材料、委托代銷(xiāo)商品 。 〖 多選 〗 需要注意的是 ： 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此 不能作為企業(yè)的存貨 進(jìn)行核算。 企業(yè)的 特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn) 也不符合存貨的定義，因而 也不屬于企業(yè)的存貨 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 3 存貨 ，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 存貨同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)： 〖 簡(jiǎn)答 〗 實(shí)務(wù)中 ，存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng) 以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù) 。 〖 單選 2022〗 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)存貨范圍的確認(rèn)，其依據(jù)是 〒 〓 第一節(jié) 貨幣資金的核算 4 B （ 1） 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 2） 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、存貨的計(jì)量 （一）初始計(jì)量 存貨的成本構(gòu)成： 存貨應(yīng)當(dāng) 按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 。 這里的 “ 成本 ” 是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱(chēng)歷史成本。存貨成本包括 采購(gòu)成本、加工成本 和 其他成本 。 〖 多選 〗 （ 1） 存貨的 采購(gòu)成本 ： 包括 ： 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本 的費(fèi)用。 ?企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 5 ?企業(yè) （ 如 商品流通 ） 在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 、 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用 ， 可以先進(jìn)行歸集 ， 期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?， 對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用 ， 計(jì)入期末存貨成本 。 （ 2） 存貨的 加工成本 ： 包括 直接人工 以及 按照一定方法分配的制造費(fèi)用 。 （ 3） 存貨的 其他成本 ： 是指 除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 。 如：為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 6 根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益 ，不計(jì)入存貨成本 ： 以 特定方式取得的存貨 的 初始計(jì)量方法： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 7 （ 1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； （ 2） 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）； （ 3） 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 ⑴ 投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允以外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。 ⑵ 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定。 ?非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：該項(xiàng)交易 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ，應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 。 如果有確鑿證據(jù)表明 換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠 ，則也可以直接 以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值 。 ?若 換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，按 換出資產(chǎn)的 賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，不確認(rèn)當(dāng)期損益 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 8 ⑶ 以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)其成本。 ?若非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，則： ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 的，按照 換 入各項(xiàng) 資產(chǎn)的公允價(jià)值 占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 。 ? 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的，按照 換 入各項(xiàng) 資產(chǎn)的 原賬面 價(jià)值 占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 9 ⑷ 通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào) —— 建造合同》的規(guī)定確定。 ⑸ 企業(yè)在合并過(guò)程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并》的規(guī)定確定。 ⑹ 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本 。 （二）后續(xù)計(jì)量 由于各種存貨是分次購(gòu)入或分批生產(chǎn)形成的，同一項(xiàng)目的存貨的單價(jià)或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計(jì)價(jià)方法。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)價(jià)方法有 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法 和 移動(dòng)加權(quán)平均法 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 10 存貨的后續(xù)計(jì)量 ，是 指 發(fā)出存貨成本的確定 。 在選用具體計(jì)價(jià)方法時(shí)需要注意 : 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 11 ⑴ 對(duì)于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ，應(yīng)當(dāng) 采用相同的成本計(jì)算方法 確定發(fā)出存貨的成本。 ⑵ 對(duì)于 不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù) ，通常采用 個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的成本。 ⑶ 對(duì)于 周轉(zhuǎn)材料 ，如包裝物和低值易耗品，可采用 一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法 確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷(xiāo)的成本，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 ⑷ 對(duì) 建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料 等，可以采用 一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法或分次攤銷(xiāo)法 進(jìn)行攤銷(xiāo)。詳見(jiàn)本章第三節(jié)。 先進(jìn)先出法 : 〖 例 1〗 假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料 ， 如表3－ 1 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 12 先進(jìn)先出法 ， 是假定 “ 先入庫(kù)的存貨先發(fā)出 ” ，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。 該公司期末存貨 400單位的價(jià)值，可計(jì)算確定如下： 第一批購(gòu)貨： 200單位按每單位 ，其成本為 460元 第二批購(gòu)貨： 200單位按每單位 ，其成本為 500元 期末結(jié)存存貨總成本＝ 460＋ 500＝ 960（元） 使用先進(jìn)先出法時(shí)，逐筆計(jì)算收、發(fā)、結(jié)存的成本 ， 如表 3－ 2所示。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 13 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 14 月末一次加權(quán)平均法 : 即以本月進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，來(lái)確定加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 15 月末一次加權(quán)平均 法 ， 是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。 本月發(fā)出存貨的成本 ＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 本月月末庫(kù)存存貨的成本 ＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 〖 例 2〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下 ： 本月發(fā)出存貨的成本＝ 600 ＝ 1,338（元） 月末結(jié)存存貨的成本＝ 400 ＝ 892（元） 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 16 移動(dòng)加權(quán)平均法 : 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 17 移動(dòng)加權(quán)平均 法 ， 是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。 發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 移動(dòng)平均單位成本 月末庫(kù)存存貨的成本 ＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 月末存貨的移動(dòng)平均單位成本 〖 例 3〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。見(jiàn)表 3－ 3， 新的平均單位成本計(jì)算如下： 『正確答案』 第一批購(gòu)貨后的平均單位成本＝（ 600＋ 440） 247。 （ 300＋ 200） ＝ 第二批購(gòu)貨后的平均單位成本＝（ 208＋ 690） 247。 （ 100＋ 300）＝ 第三批購(gòu)貨后的平均單位成本＝（ 449＋ 500） 247。 （ 200＋ 200） ＝ 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 18 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 19 個(gè)別計(jì)價(jià)法 : 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要 具備兩個(gè)條件 ：一是存貨項(xiàng)目 必須是可以辨別認(rèn)定的 ；二是 必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況 。 在制造業(yè)中 ，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于 為某一特定的項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨 。 這種方法不能用于可替代使用的存貨，如果用于可替代使用的存貨，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn) 。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 20 個(gè)別計(jì)價(jià) 法 ， 是指 對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法 。 其他計(jì)價(jià)方法 —— 注意名詞解釋、計(jì)算 在實(shí)務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用 ：毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法 等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。 計(jì)算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 21 毛利率 法 ， 是 根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè) 。 銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓 銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額 毛利率 銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額 （ 1－毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本 〖 例 4〗 大通公司某種商品期初存貨成本 52,000元，本期購(gòu)貨凈額 158,000元，本期銷(xiāo)售收入總額 258,000元，本期發(fā)生銷(xiāo)售折讓 5,000元，估計(jì)該商品銷(xiāo)售毛利率為 30%。 『正確答案』 該商品本期銷(xiāo)售成本和期末存貨成本的計(jì)算如表 3－ 4： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 22 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 23 其計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下： （ 1）期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷(xiāo)售的存貨成本和售價(jià)總額； （ 2）本期銷(xiāo)貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷(xiāo)售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷(xiāo)售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； （ 3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式為： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量 24 零售價(jià) 法 ， 是 指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于 商業(yè)零售企業(yè) 。 （ 4）計(jì)算