【正文】 楊金觀 宗文龍 主編 第三章 存 貨 課程代碼 00155 （ 2022年版 ） 第一節(jié) 存貨的確認和計量 2 〖 識記 〗 存貨的概念；存貨的種類；個別認定法； 全月一次加權(quán)平均法；移動加權(quán)平均法；先進先 出法；毛利率法；零售價格法；計劃成本法。 〖 領(lǐng)會 〗 存貨的確認標準；存貨發(fā)出的各種計價 方法的特點、適用性；存貨發(fā)出各種計價方法選 擇的原則 。 〖 簡單應(yīng)用 〗 存貨的初始計量方法；依據(jù)各種計 價方法具體計算發(fā)出存貨的價值并相應(yīng)確定期末 存貨價值 。 本節(jié)考核知識點： 一 、 存貨的概念與確認 存貨 包括 ： 原材料 、 在產(chǎn)品 、 半成品 、 產(chǎn)成品 、 商品 、 周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品 。 〖 多選 〗 需要注意的是 ： 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，其價值分次進行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此 不能作為企業(yè)的存貨 進行核算。 企業(yè)的 特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產(chǎn) 也不符合存貨的定義，因而 也不屬于企業(yè)的存貨 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 3 存貨 ，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認： 〖 簡答 〗 實務(wù)中 ，存貨范圍的確認，應(yīng) 以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù) 。 〖 單選 2022〗 在實務(wù)中，企業(yè)對存貨范圍的確認，其依據(jù)是 〒 〓 第一節(jié) 貨幣資金的核算 4 B （ 1） 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（ 2） 該存貨的成本能夠可靠地計量。 二、存貨的計量 （一）初始計量 存貨的成本構(gòu)成： 存貨應(yīng)當 按照成本進行初始計量 。 這里的 “ 成本 ” 是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括 采購成本、加工成本 和 其他成本 。 〖 多選 〗 （ 1） 存貨的 采購成本 ： 包括 ： 購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費 以及 其他可歸屬于存貨采購成本 的費用。 ?企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 5 ?企業(yè) （ 如 商品流通 ） 在采購商品過程中發(fā)生的運輸費 、 裝卸費 、 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用 ， 可以先進行歸集 ， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤 ， 對于已售商品的進貨費用 ， 計入當期損益；對于未售商品的進貨費用 ， 計入期末存貨成本 。 （ 2） 存貨的 加工成本 ： 包括 直接人工 以及 按照一定方法分配的制造費用 。 （ 3） 存貨的 其他成本 ： 是指 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 。 如：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 6 根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益 ，不計入存貨成本 ： 以 特定方式取得的存貨 的 初始計量方法： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 7 （ 1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （ 2） 倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）； （ 3） 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 ⑴ 投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允以外，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。 ⑵ 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定。 ?非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件：該項交易 具有商業(yè)實質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 ，應(yīng)當 以換出資產(chǎn)的公允價值 和支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 。 如果有確鑿證據(jù)表明 換入資產(chǎn)公允價值更可靠 ，則也可以直接 以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值 。 ?若 換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量或該交換不具有商業(yè)實質(zhì) ，按 換出資產(chǎn)的 賬面價值和支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的 成本 ，不確認當期損益 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 8 ⑶ 以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，遵循《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的相關(guān)規(guī)定確認其成本。 ?若非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)，則： ? 具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 的，按照 換 入各項 資產(chǎn)的公允價值 占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 ，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 。 ? 不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 的，按照 換 入各項 資產(chǎn)的 原賬面 價值 占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例 ，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 9 ⑷ 通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 15號 —— 建造合同》的規(guī)定確定。 ⑸ 企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并》的規(guī)定確定。 ⑹ 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本 。 （二）后續(xù)計量 由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項目的存貨的單價或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計價方法。 存貨準則規(guī)定的計價方法有 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法 等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法 和 移動加權(quán)平均法 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 10 存貨的后續(xù)計量 ，是 指 發(fā)出存貨成本的確定 。 在選用具體計價方法時需要注意 : 第一節(jié) 存貨的確認和計量 11 ⑴ 對于 性質(zhì)和用途相似的存貨 ，應(yīng)當 采用相同的成本計算方法 確定發(fā)出存貨的成本。 ⑵ 對于 不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù) ，通常采用 個別計價法 確定發(fā)出存貨的成本。 ⑶ 對于 周轉(zhuǎn)材料 ，如包裝物和低值易耗品，可采用 一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法 確定應(yīng)當在當期攤銷的成本，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 ⑷ 對 建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料 等，可以采用 一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法 進行攤銷。詳見本章第三節(jié)。 先進先出法 : 〖 例 1〗 假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料 ， 如表3－ 1 第一節(jié) 存貨的確認和計量 12 先進先出法 ， 是假定 “ 先入庫的存貨先發(fā)出 ” ，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。 該公司期末存貨 400單位的價值，可計算確定如下： 第一批購貨： 200單位按每單位 ，其成本為 460元 第二批購貨： 200單位按每單位 ，其成本為 500元 期末結(jié)存存貨總成本＝ 460＋ 500＝ 960（元） 使用先進先出法時，逐筆計算收、發(fā)、結(jié)存的成本 ， 如表 3－ 2所示。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 13 第一節(jié) 存貨的確認和計量 14 月末一次加權(quán)平均法 : 即以本月進貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進貨成本和月初成本總和，來確定加權(quán)平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計算公式 第一節(jié) 存貨的確認和計量 15 月末一次加權(quán)平均 法 ， 是在材料等存貨按實際成本進行明細分類核算時，以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。 本月發(fā)出存貨的成本 ＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存存貨的成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 〖 例 2〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計算其存貨成本如下 ： 本月發(fā)出存貨的成本＝ 600 ＝ 1,338（元） 月末結(jié)存存貨的成本＝ 400 ＝ 892（元） 第一節(jié) 存貨的確認和計量 16 移動加權(quán)平均法 : 第一節(jié) 存貨的確認和計量 17 移動加權(quán)平均 法 ， 是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本的一種計算方法。 發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 移動平均單位成本 月末庫存存貨的成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量 月末存貨的移動平均單位成本 〖 例 3〗 以 〖 例 1〗 的數(shù)據(jù)為例，采用移動平均法計算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。見表 3－ 3， 新的平均單位成本計算如下： 『正確答案』 第一批購貨后的平均單位成本＝（ 600＋ 440） 247。 （ 300＋ 200） ＝ 第二批購貨后的平均單位成本＝（ 208＋ 690） 247。 （ 100＋ 300）＝ 第三批購貨后的平均單位成本＝（ 449＋ 500） 247。 （ 200＋ 200） ＝ 第一節(jié) 存貨的確認和計量 18 第一節(jié) 存貨的確認和計量 19 個別計價法 : 采用個別計價法，一般需要 具備兩個條件 ：一是存貨項目 必須是可以辨別認定的 ；二是 必須要有詳細的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況 。 在制造業(yè)中 ，個別計價法主要適用于 為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨 。 這種方法不能用于可替代使用的存貨，如果用于可替代使用的存貨，則可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價，來調(diào)整當期的利潤 。 第一節(jié) 存貨的確認和計量 20 個別計價 法 ， 是指 對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認定的一種方法 。 其他計價方法 —— 注意名詞解釋、計算 在實務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用 ：毛利率法、零售價法、計劃成本法 等來核算發(fā)出存貨的成本。 計算公式如下： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 21 毛利率 法 ， 是 根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 本方法常見于商品流通企業(yè) 。 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額 毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利＝銷售凈額 （ 1－毛利率） 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 〖 例 4〗 大通公司某種商品期初存貨成本 52,000元，本期購貨凈額 158,000元，本期銷售收入總額 258,000元，本期發(fā)生銷售折讓 5,000元，估計該商品銷售毛利率為 30%。 『正確答案』 該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計算如表 3－ 4： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 22 第一節(jié) 存貨的確認和計量 23 其計算步驟和計算公式如下： （ 1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； （ 2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； （ 3）計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式為： 第一節(jié) 存貨的確認和計量 24 零售價 法 ， 是 指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于 商業(yè)零售企業(yè) 。 （ 4）計算