中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2版第13章：財(cái)務(wù)報(bào)表(已修改)
2025-01-19 22:37 本頁面
【正文】 2 第 13章 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 本章要點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及編制方法 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)及編制方法 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法 所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及編制方法 本章難點(diǎn) 現(xiàn)金流量表的編制方法 3 財(cái)務(wù)報(bào)表概述 財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。由報(bào)表本身及其報(bào)表附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，但是除了財(cái)務(wù)報(bào)表之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部信息使用者的信息需求而定。 財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 4 財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 1. 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 財(cái)務(wù)報(bào)表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表和反映現(xiàn)金流量的報(bào)表三類。 2. 按反映的資金運(yùn)動(dòng)狀況分類 財(cái)務(wù)報(bào)表按反映的資金運(yùn)動(dòng)狀況可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表兩類。 3. 按編報(bào)的時(shí)間分類 財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)的時(shí)間可分為月度、季度、半年度和年度報(bào)表。 4. 按報(bào)送的對(duì)象分類 財(cái)務(wù)報(bào)表按報(bào)送的對(duì)象不同可分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩類。 5. 按編報(bào)主體不同分類 按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 5 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求 1. 數(shù)字真實(shí) 根據(jù)客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的各項(xiàng)指標(biāo)，數(shù)字必須真實(shí)正確，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，嚴(yán)禁弄虛作假、估計(jì)數(shù)字、提前結(jié)賬。 2. 計(jì)算準(zhǔn)確 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算必須正確無誤。在本期發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，認(rèn)真對(duì)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符；報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的加計(jì)或調(diào)整減少應(yīng)正確無誤。 3. 內(nèi)容完整 各種財(cái)務(wù)報(bào)表必須按統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容填列，報(bào)表中所列表內(nèi)項(xiàng)目和補(bǔ)充資料必須填列齊全，不得遺漏；匯總報(bào)表必須全部匯齊，不得漏匯，以提供完整的數(shù)據(jù)資料。 4. 編報(bào)及時(shí) 根據(jù)及時(shí)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，各種財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照規(guī)定時(shí)間及時(shí)編制和報(bào)送，不得拖延，以免影響逐級(jí)匯總和信息反饋的時(shí)效性。 6 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的注意事項(xiàng) 1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致 3. 編制報(bào)表過程中應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性 4. 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù) 7 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 1. 資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)通常有報(bào)告式和賬戶式兩種。 2. 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 8 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表的編制一般要經(jīng)過三個(gè)階段：一是要做好編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括認(rèn)真進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬實(shí)相符；認(rèn)真清理核對(duì)賬目，以求賬賬相符；準(zhǔn)確進(jìn)行結(jié)賬等，以保證填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)目金額正確無誤。二是認(rèn)真計(jì)算并填列表內(nèi)各項(xiàng)目金額。三是認(rèn)真復(fù)核，并請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)主管人員審核、簽名或蓋章，辦理有關(guān)手續(xù)。 1. 資產(chǎn)負(fù)債表 “年初余額”的填列方法 2. 資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法 1) 直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列 2) 根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的余額計(jì)算填列 3) 根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列 4) 根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計(jì)算填列 5) 根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列 9 資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例 【 例 】 宏達(dá)股份有限公司 2022年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表 (年初余額略 )及 2022年 12月 31日的科目余額表分別見表 。假設(shè)宏達(dá)股份有限公司 2022年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定宏達(dá)公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為 33%。 具體參見教材 P256. 10 利 潤(rùn) 表 利潤(rùn)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 利潤(rùn)表把一定期間內(nèi)的收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用相配比，從而計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的利潤(rùn)。 目前國(guó)際上比較普遍的利潤(rùn)表的格式主要有單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表兩種。單步式利潤(rùn)表是指以收入總額減去一切費(fèi)用總額而計(jì)算出的凈利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表是指按凈利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)，將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等分步進(jìn)行計(jì)算，從而得出最終成果。我國(guó)企業(yè)采用多步式利潤(rùn)表格式。 11 利潤(rùn)表的編制方法 我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制方法和步驟如下： 第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失 )和投資收益 (減去投資損失 )，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額。 第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn) (或虧損 )。 12 利潤(rùn)表的編制方法 具體項(xiàng)目的填列方法如下： (1) “營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售收入和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額。 (2) “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。 (3) “營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目 (4) “管理費(fèi)用”項(xiàng)目 (5)
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