【正文】 第九章 非貨幣性資產交換 什么是非貨幣性資產交換？ 2021年 3月，在上海證券交易所上市的 誠成文化 發(fā)布了兩份不 同的 1999年年報。這在中國的證券市場史上也是頭一次出現(xiàn)兩份正式 年報。 誠成文化發(fā)布的這兩份年報的最大差異就是第一份年報多出 了 五千多萬元 的投資收益，那么產生這種差異的根源是什么呢？ 上市公司的資產置換游戲 誠成文化將評估價值 870萬元的一家 子公司長印文化 娛樂公司 與大股東海南誠成企業(yè)集團評估 價值 6528萬元 的 1600套 “ 傳世藏書 ” 進行 資產置換 ， 產生了 5000多萬元 的置換差額 ， 最后在報表中就被計算成 5000多萬元的投 資收益 ， 使誠成文化凈資產收益率達到了 12%。 各方說法 董秘鄒毅生 ： “ 作為大股東，我考慮這幾個方面的原因，一個 是相對控股這么一家上市公司，肯定也是希望為這個公司，也是 為全體股東干一些實事，注入一些資產。 ” 歐陽韜 (武漢眾環(huán)會計師事務所會計師 )： 調整之后肯定有影響， 直接的影響就是它有可能會喪失配股資格。 財政部 ： 沒有形成銷售就不能計入當期損益 。 ? 非貨幣資產交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 非貨幣性資產交換的主要會計問題 : ? 什么是非貨幣性資產交換？ ? 非貨幣性資產交換的經(jīng)濟事項本質是什么？ ? 換入資產的入帳價值如何確定？ ? 非貨幣性資產交換對當期損益的影響？ 第一節(jié) 非貨幣性資產交換的概述 企業(yè)持有的貨幣資金 和將以固定或可確定 金額的貨幣收取的資產， 包括現(xiàn)金、應收賬款和 應收票據(jù)以及準備持有 至到期的債券投資等。 貨幣資產以外的資產為 非貨幣性資產。如存貨、 固定資產、無形資產和 長期股權投資等。 貨幣性資產 與 非貨幣性資產 的主要區(qū)別在于：資產在將來為企業(yè) 帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。 貨幣性資產 非貨幣性資產 第一節(jié) 非貨幣性資產交換的概述 ? 非貨幣性資產交換 與 貨幣性資產交換的界限 在非貨幣性資產交換的同時，伴隨著一定金額的貨幣性資產的 交易。此時所收到或支付的貨幣性資產，稱為 補價 。 例 1： 為適應公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商， A公司決定用一輛 小汽車換取 B公司一輛中巴。在交換日， A公司小汽車的帳面原值 為 300000元，累計折舊為 110000元，公允價值為 180000元； B公司小型中巴的帳面原值為 300000元，累計折舊為 50000元， 公允價值為 202100元。在這項交易中， A公司支付了 20210元 現(xiàn)金。 第一節(jié) 非貨幣性資產交換的概述 判斷標準： 支付補價方： 如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或換出 資產的公允價值與支付的補價之和）的比例低于 25％； 收取補價方： 如果收取的貨幣性資產占換出資產公允價值（或換入 資產的公允價值與收到的補價之和）的比例低于 25％； 均確認為非貨幣性資產交換。 例 1： 支付方 A公司： 支付的 20210元占換出資產小汽車的公允價值與支付 補價之和 202100的 10％，比例低于 25％； 收取補價方： 收取的 20210元占換出資產中巴的公允價值 202100的 比例為 10％，低于 25％， 故兩方都確認為非貨幣性資產交換。 第一節(jié) 非貨幣性資產交換的概述 非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項 非互惠轉讓： 是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產無代價 地轉讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企 業(yè)將非貨幣性資產無代價地轉讓給企業(yè)。 在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產： 適用于 《 企業(yè)合并 》 、 《 債務重組 》 、 《 金融工具列報 》 等 具體準則。 本章所述的非貨幣性資產交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產形式的 互惠轉讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的 非貨幣性資產作為代價，而不是單方向的非互惠轉讓。 非貨幣性資產交換的經(jīng)濟實質： —— 是否具有 商業(yè)交換實質 ? 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有 商業(yè)交換實質 ： ? 換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 ? 換入資產與換出資產預計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 ? 例 2 企業(yè) A、企業(yè) B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時間及成本均相同，兩者等額交換可能符合商業(yè)實質嗎？ 在確定是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。 公允價值能否可靠計量： ? 屬于以下三種情形之一的，公允價值視為 能可靠計量 ： ? 換入資產或換出資產存在活躍市場。 ? 換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。 ? 換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。估值技術必須滿足之一 —— ? 采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 ? 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 非貨幣性資產交換的計量方法 ? 非貨幣性資產交換同時滿足以下兩個條件時，以 公允價值 計量： ? 該交換具有商業(yè)實質。 ? 換入資產或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。 ? 換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的，應當 以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎 ，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠。 ? 不滿足兩個條件之一的，以換出資產的賬面價值計量。 非貨幣性資產交換的計量方法 以公允價值計量： 支付補價方： 換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋補價（不涉及補價則無） ＋應支付的相關稅費 收取補價方： 換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值－補價 （不涉及補價則無） ＋應支付的相關稅費 *：有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更為可靠時，以其作為換入資產的入賬價值。 以賬面價值計量： 支付補價方： 換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價（不涉及補價則無） ＋應支付的相關稅費 收取補價方： 換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價 （不涉及補價則無）