[管理學(xué)]中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第9章(已修改)
2025-10-26 01:27 本頁面
【正文】 第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換 什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？ 2021年 3月，在上海證券交易所上市的 誠(chéng)成文化 發(fā)布了兩份不 同的 1999年年報(bào)。這在中國(guó)的證券市場(chǎng)史上也是頭一次出現(xiàn)兩份正式 年報(bào)。 誠(chéng)成文化發(fā)布的這兩份年報(bào)的最大差異就是第一份年報(bào)多出 了 五千多萬元 的投資收益，那么產(chǎn)生這種差異的根源是什么呢？ 上市公司的資產(chǎn)置換游戲 誠(chéng)成文化將評(píng)估價(jià)值 870萬元的一家 子公司長(zhǎng)印文化 娛樂公司 與大股東海南誠(chéng)成企業(yè)集團(tuán)評(píng)估 價(jià)值 6528萬元 的 1600套 “ 傳世藏書 ” 進(jìn)行 資產(chǎn)置換 ， 產(chǎn)生了 5000多萬元 的置換差額 ， 最后在報(bào)表中就被計(jì)算成 5000多萬元的投 資收益 ， 使誠(chéng)成文化凈資產(chǎn)收益率達(dá)到了 12%。 各方說法 董秘鄒毅生 ： “ 作為大股東，我考慮這幾個(gè)方面的原因，一個(gè) 是相對(duì)控股這么一家上市公司，肯定也是希望為這個(gè)公司，也是 為全體股東干一些實(shí)事，注入一些資產(chǎn)。 ” 歐陽韜 (武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師 )： 調(diào)整之后肯定有影響， 直接的影響就是它有可能會(huì)喪失配股資格。 財(cái)政部 ： 沒有形成銷售就不能計(jì)入當(dāng)期損益 。 ? 非貨幣資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 非貨幣性資產(chǎn)交換的主要會(huì)計(jì)問題 : ? 什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？ ? 非貨幣性資產(chǎn)交換的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)是什么？ ? 換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值如何確定？ ? 非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響？ 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述 企業(yè)持有的貨幣資金 和將以固定或可確定 金額的貨幣收取的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和 應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有 至到期的債券投資等。 貨幣資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為 非貨幣性資產(chǎn)。如存貨、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 長(zhǎng)期股權(quán)投資等。 貨幣性資產(chǎn) 與 非貨幣性資產(chǎn) 的主要區(qū)別在于：資產(chǎn)在將來為企業(yè) 帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。 貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 與 貨幣性資產(chǎn)交換的界限 在非貨幣性資產(chǎn)交換的同時(shí)，伴隨著一定金額的貨幣性資產(chǎn)的 交易。此時(shí)所收到或支付的貨幣性資產(chǎn)，稱為 補(bǔ)價(jià) 。 例 1： 為適應(yīng)公司不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，經(jīng)協(xié)商， A公司決定用一輛 小汽車換取 B公司一輛中巴。在交換日， A公司小汽車的帳面原值 為 300000元，累計(jì)折舊為 110000元，公允價(jià)值為 180000元； B公司小型中巴的帳面原值為 300000元，累計(jì)折舊為 50000元， 公允價(jià)值為 202100元。在這項(xiàng)交易中， A公司支付了 20210元 現(xiàn)金。 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述 判斷標(biāo)準(zhǔn)： 支付補(bǔ)價(jià)方： 如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出 資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于 25％； 收取補(bǔ)價(jià)方： 如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于 25％； 均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 例 1： 支付方 A公司： 支付的 20210元占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付 補(bǔ)價(jià)之和 202100的 10％，比例低于 25％； 收取補(bǔ)價(jià)方： 收取的 20210元占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值 202100的 比例為 10％，低于 25％， 故兩方都確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) 非互惠轉(zhuǎn)讓： 是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià) 地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企 業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。 在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)： 適用于 《 企業(yè)合并 》 、 《 債務(wù)重組 》 、 《 金融工具列報(bào) 》 等 具體準(zhǔn)則。 本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的 互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的 非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。 非貨幣性資產(chǎn)交換的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)： —— 是否具有 商業(yè)交換實(shí)質(zhì) ? 滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有 商業(yè)交換實(shí)質(zhì) ： ? 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 ? 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 ? 例 2 企業(yè) A、企業(yè) B分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均相同，兩者等額交換可能符合商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？ 在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量： ? 屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為 能可靠計(jì)量 ： ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。估值技術(shù)必須滿足之一 —— ? 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小 ? 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量方法 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，以 公允價(jià)值 計(jì)量： ? 該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 ? 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng) 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) ，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。 ? 不滿足兩個(gè)條件之一的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量方法 以公允價(jià)值計(jì)量： 支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)（不涉及補(bǔ)價(jià)則無） ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收取補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià) （不涉及補(bǔ)價(jià)則無） ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) *：有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更為可靠時(shí)，以其作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 以賬面價(jià)值計(jì)量： 支付補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)（不涉及補(bǔ)價(jià)則無） ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收取補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià) （不涉及補(bǔ)價(jià)則無）
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1