財務會計---第9章金融資產(chǎn)(已修改)
2025-01-18 12:37 本頁面
【正文】 第九章 金融資產(chǎn) 第一部分：考情分析 1．本章主要講述的是金融資產(chǎn)的分類、確認、計量和記錄問題，屬于財務會計體系的重點章節(jié)；學生學習時重點關注攤余成本和公允價值的計量問題；同時注意研究四類金融資產(chǎn)確認、計量和記錄的區(qū)別與聯(lián)系。 2．本章應關注的重點內(nèi)容有： （ 1）金融資產(chǎn)重分類的原則及會計處理； （ 2）交易性金融資產(chǎn)的處置損益的計算及累計投資收益的計算； （ 3）持有至到期投資每期投資收益的計算及期末攤余成本的計算； （ 4）可供出售金融資產(chǎn)減值處理； （ 5）可供出售金融資產(chǎn)處置時損益額的計算； 第二部分：重點、難點的講解 【 知識點 1】 金融資產(chǎn)的分類和重分類 一、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)分為四類：（ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應收款項；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 【 提示 】 根據(jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不同的分類，這就意味著同一項債券或股票投資可能因管理者的意圖不同劃分為不同類別的金融資產(chǎn)進行核算。 類別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 公允價值 ,交易費用計入當期損益 公允價值 ,變動計入當期損益 持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分 攤余成本 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 ,變動計入權益 金融資產(chǎn)的上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （ 2）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。 ?金融資產(chǎn)重分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) X X X 其他三類之間不能隨意重分類 【 知識點 2】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一、確認 滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 （ 3）不作為有效套期工具的衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。 【 提示 】 企業(yè)持有衍生工具的目的一般有兩種：投機（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（按套期保值準則進行核算）。 ，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 【 提示 】 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 ?二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（計量和記錄） ?（一）會計科目的設置 ?1.“交易性金融資產(chǎn) ” 科目，分設 “ 成本 ” 、 “ 公允價值變動 ” 明細賬； ?2.“公允價值變動損益 ” 科目。 （二） 初始計量和記錄 初始計量的原則 （ 1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（投資收益） 【 提示 】 如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。 （ 2）企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 —應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。 【 提示 】 其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。 【 結論 】 入賬價值＝實際支付價款－交易費用－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）； ： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本（公允價值） 應收利息或應收股利 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款 （二）后續(xù)計量和記錄 （ 1）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。 借：應收利息或應收股利 貸：投資收益 （ 2）以公允價值進行后續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益科目，不再考慮減值問題。 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)） 公允價值低于其賬面余額，做相反分錄。 （ 3）處置時，其處置收入與賬面余額的差額，確認為投資收益，同時按 “ 公允價值變動 ” 明細科目余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益（反方向結轉）。 【 解析 】 之所以這樣結轉是因為對于交易性金融資產(chǎn)來說，持有期間的公允價值變動實際上是沒有引起經(jīng)濟利益流入的，只有出售后賺取了價差 ， 才真正實現(xiàn)了投資收益，所以出售時做這樣的結轉是為了反映真正實現(xiàn)投資收益的這個業(yè)務實質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理的。結果是 “ 投資收益 ”科目反映原始取得成本（初始計量金額）與出售所得款項之間的差額，從而全面反映持有期間所獲得的累計收益。 【 鏈接 】 其他公允價值進行后續(xù)計量的資產(chǎn)處理類似，都存在公允價值變動結轉的問題。 借：銀行存款（處置收入） 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 —公允價值變動 投資收益 同時： 借：公允價值變動損益（累計變動） 貸：投資收益 處置時的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額。 【 例證 】 假定在 2021年 12月 10日交易性金融資產(chǎn)買進來的成本是 100，到了 2021年 12月 31日，公允價值是 110，此時應確認公允價值變動損益 10，假定2021年 3月 10號出售，售價是 120，只確認了投資收益 10，但該項交易性金融資產(chǎn)從購入至處置共計實現(xiàn)的投資收益是 120－ 100＝ 20，所以應將持有過程中獲得的公允價值變動損益 10轉入投資收益。 ? 【 例 】 20 9年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 100萬股，占乙公司有表決權股份的 5%，支付價款合計 5 08萬元，其中，證券交易稅等交易費用 ，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 20 9年 6月 20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 20 8年現(xiàn)金股利 萬元。 ? 20 9年 6月 30日，乙公司股票收盤價為每股 。 ? 20 9年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股 。 ? 2 10
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