【正文】 1 3 金融資產 長江大學 管理學院 FINANCIAL ASSETS Chapter 3 級會計學 中 Intermediate Accounting 2 掌握金融資產的分類； 掌握金融資產初始計量的核算； 掌握采用實際利率法確定金融資產攤余成本的方法； 掌握各類金融資產后續(xù)計量的核算； 掌握不同類金融資產轉換的核算； 掌握金融資產減值損失的核算。 學習目的與要求 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中3 重點 交易性金融資產的計量與核算； 持有至到期投資的計量與核算； 可供出售金融資產的計量與核算； 難點 持有至到期投資的計量與核算； 教學重點與難點 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中4 概 述 金融資產 金融資產是一種無形資產，其基本的利益或價值是對未來現金流的債權。 金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、 應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產 等。 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中5 金融資產的分類 金融資產的分類與金融資產的計量密切相關，因此，企業(yè)應當在 初始確認金融資產時 ，將其劃分為以下四類： （ 1） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應收款項； （ 4）可供出售的金融資產。 金融資產的分類一旦確定， 不得隨意變更或重分類。 6 第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 一、概述 分類 ——交易性金融資產 ——直接指定 為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 交易性金融資產（滿足以下 3個條件之一即可確認） （ 1）取得該金融資產的 目的，主要是為了近期內出售 。如以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具的一部分，且有客觀證據表明 企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 。（即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響） 7 （ 3）屬于 衍生工具 。（但是，①被指定為有效套期工具的衍生工具、②屬于財務擔保合同的衍生工具、③與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具 除外 。） 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（滿足以下條件之一即可確認） （ 1） 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 （ 2）企業(yè) 基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為 以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。 8 二、交易性金融資產的確認 初始確認 當企業(yè) 成為金融工具合同的一方時 ，應當確認一項金融資產或金融負債。如果確認為金融資產，且 該資產同時符合劃分為交易性金融資產的規(guī)定，則應將其確認為一項交易性金融資產。（一旦確認為交易性金融資產，則不得變更其性質。） 終止確認 交易性金融資產終止確認是指將該交易性金融資產從企業(yè)的賬戶和資產負債表中 予以轉銷 。當 收取某項交易性金融資產現金流量的合同權利終止時， 或者某一交易性金融資產 已經轉移 ，且這種轉移符合第 23號準則規(guī)定的金融資產終止確認條件時，企業(yè)應該終止該項交易性金融資產的確認。 9 三、交易性金融資產的計量 公允價值 公允價值是指在 公平交易 中 ， 熟悉情況的交易雙方自愿進行 資產交換或者債務清償的金額 。公允價值的確認條件： （ 1）如果存在活躍市場，則活躍市場中的 公開市場報價 是公允價值最好的證據，應用做計量的基礎。 （ 2）如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應當采用 估值技術 確定其公允價值。該估計應基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。 交易性金融資產計量的要點 （ 1） 交易性金融資產在 初始確認和后續(xù)計量時都采用公允價值 ；（ 2） 交易成本 在初始確認時，直接計入當期 損益；（ 3） 持有期間公允價值變動形成的利得和損失 ，應當計入當期損益。 10 四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理 企業(yè)取得交易性金融資產 借： 交易性金融資產 ——成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 持有期間的股利或利息 借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利息 持股比例） 應收利息（資產負債表日計算的應收利息） 貸：投資收益 11 資產負債表日公允價值變動 （ 1）公允價值上升 借： 交易性金融資產 ——公允價值變動 貸： 公允價值變動損益 （ 2）公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產 ——公允價值變動 出售交易性金融資產 借：銀行存款等（按實際收到的金額） 貸：交易性金融資產（按賬面余額） （借或貸 :）投資收益（差額） 同時， 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動） 貸：投資收益 （或相反分錄） 12 練習： 41 A企業(yè)于 03年 2月 20日購入下列股票，并將其劃分為交易性金融資產管理： 項目 股數（股） 每股單價（元） 稅費（元） 投資成本（元） 青島啤酒 10 000 400 73 200 一汽金杯 15 000 550 91 300 五糧液 12 000 4 000 719 200 合計 4 950 883 700 要求：對以上交易做出會計處理。 42 某公司 2022年在證券市場買入 A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產管理，具體交易價格如下： （ 1） 11月 25日，以每股 3元的價格購入 10萬股，支付交易費用 3000元。 （ 2） 12月 31日，該股票的價格為每股 4元。 （ 3） 2022年 5月 3日，收到 A上市公司發(fā)放的現金股利 1萬元。 （ 4） 2022年 6月 1日，以每股 A公司股票出售。 要求：對以上交易做出會計處理。（金額單位：萬元） 13 解析： 練習 4－ 1 借：交易性金融資產 ——成本（股票：青島啤酒 ） 72 800 ——成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 ——成本（股票：五糧液 ） 715 200 投資收益 4 950 貸：銀行存款