【正文】 1 3 金融資產(chǎn) 長江大學(xué) 管理學(xué)院 FINANCIAL ASSETS Chapter 3 級會計(jì)學(xué) 中 Intermediate Accounting 2 掌握金融資產(chǎn)的分類； 掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算； 掌握采用實(shí)際利率法確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法； 掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算； 掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算； 掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。 學(xué)習(xí)目的與要求 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中3 重點(diǎn) 交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算； 持有至到期投資的計(jì)量與核算； 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量與核算； 難點(diǎn) 持有至到期投資的計(jì)量與核算； 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中4 概 述 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)，其基本的利益或價值是對未來現(xiàn)金流的債權(quán)。 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、 應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 等。 級會計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級會計(jì)學(xué)中5 金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時 ，將其劃分為以下四類： （ 1） 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定， 不得隨意變更或重分類。 6 第一節(jié) 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 分類 ——交易性金融資產(chǎn) ——直接指定 為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（滿足以下 3個條件之一即可確認(rèn)） （ 1）取得該金融資產(chǎn)的 目的，主要是為了近期內(nèi)出售 。如以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金等。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明 企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理 。（即使組合中某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響） 7 （ 3）屬于 衍生工具 。（但是，①被指定為有效套期工具的衍生工具、②屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、③與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具 除外 。） 直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足以下條件之一即可確認(rèn)） （ 1） 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 （ 2）企業(yè) 基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等將其直接指定為 以公允價值計(jì)量且其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 8 二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) 初始確認(rèn) 當(dāng)企業(yè) 成為金融工具合同的一方時 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如果確認(rèn)為金融資產(chǎn)，且 該資產(chǎn)同時符合劃分為交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定，則應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。（一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，則不得變更其性質(zhì)。） 終止確認(rèn) 交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指將該交易性金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表中 予以轉(zhuǎn)銷 。當(dāng) 收取某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時， 或者某一交易性金融資產(chǎn) 已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ，且這種轉(zhuǎn)移符合第 23號準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)該終止該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)。 9 三、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量 公允價值 公允價值是指在 公平交易 中 ， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行 資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 。公允價值的確認(rèn)條件： （ 1）如果存在活躍市場，則活躍市場中的 公開市場報價 是公允價值最好的證據(jù)，應(yīng)用做計(jì)量的基礎(chǔ)。 （ 2）如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 估值技術(shù) 確定其公允價值。該估計(jì)應(yīng)基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量的要點(diǎn) （ 1） 交易性金融資產(chǎn)在 初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時都采用公允價值 ；（ 2） 交易成本 在初始確認(rèn)時，直接計(jì)入當(dāng)期 損益；（ 3） 持有期間公允價值變動形成的利得和損失 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 10 四、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借： 交易性金融資產(chǎn) ——成本 （公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息 持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 11 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 （ 1）公允價值上升 借： 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸： 公允價值變動損益 （ 2）公允價值下降 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)（按賬面余額） （借或貸 :）投資收益（差額） 同時， 借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 （或相反分錄） 12 練習(xí)： 41 A企業(yè)于 03年 2月 20日購入下列股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理： 項(xiàng)目 股數(shù)（股） 每股單價（元） 稅費(fèi)（元） 投資成本（元） 青島啤酒 10 000 400 73 200 一汽金杯 15 000 550 91 300 五糧液 12 000 4 000 719 200 合計(jì) 4 950 883 700 要求：對以上交易做出會計(jì)處理。 42 某公司 2022年在證券市場買入 A上市公司的股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理，具體交易價格如下： （ 1） 11月 25日，以每股 3元的價格購入 10萬股，支付交易費(fèi)用 3000元。 （ 2） 12月 31日，該股票的價格為每股 4元。 （ 3） 2022年 5月 3日，收到 A上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 1萬元。 （ 4） 2022年 6月 1日，以每股 A公司股票出售。 要求：對以上交易做出會計(jì)處理。（金額單位：萬元） 13 解析： 練習(xí) 4－ 1 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本（股票：青島啤酒 ） 72 800 ——成本（股票：一汽金杯 ） 90 750 ——成本（股票：五糧液 ） 715 200 投資收益 4 950 貸：銀行存款