【正文】 收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中42 （ 3）計(jì)算方法 ①應(yīng)收賬款余額百分比法 ——根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng) 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中29 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據(jù)期間 持票期 貼現(xiàn)期 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中30 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中31 ——票據(jù)貼現(xiàn) （ 1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼息 =票據(jù)面值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。 發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資中的利息調(diào)整。 （ 4） 2022年 6月 1日，以每股 A公司股票出售。） 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（滿足以下條件之一即可確認(rèn)） （ 1） 該指定可以消除或明顯減少 由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中5 金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí) ，將其劃分為以下四類： （ 1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售的金融資產(chǎn)。 （ 2）如果金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 估值技術(shù) 確定其公允價(jià)值。 不屬于持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)： （ 1）初始計(jì)量時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。 “利息調(diào)整” 期初余額 （取得時(shí)視同攤銷額為零） ★ 各期利息調(diào)整攤銷額 （即 溢價(jià)或折價(jià)攤銷額 ） =本期票面利息 實(shí)際利息（投資收益） 正數(shù) ——溢價(jià)攤銷額（記貸方） → 沖減債券利息收入 ； 負(fù)數(shù) ——折價(jià)攤銷額（記借方） → 增加債券利息收入 。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中39 （三）壞賬準(zhǔn)備 （ 1）壞賬的定義 企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中47 （四）預(yù)付賬款 支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款 對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （全部采購(gòu)金額） 支付尾款 借：預(yù)付賬款 （尾款金額） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 的借方。 如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資 減值準(zhǔn)備、 壞賬準(zhǔn)備 59 舉例： 20 7年 1月 1日， B上市公司平價(jià)購(gòu)入某公司債券 200萬(wàn)元，該債券票面利率為 5％，期限 3年，到期一次還本付息，作為持有至到期投資管理。 （ 1）購(gòu)入時(shí)， 借：持有至到期投資 ——成本 200 貸：銀行存款 200 （ 2） 20 7年末計(jì)提利息， 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 10 貸：投資收益 10 （ 3） 20 7年發(fā)生減值時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 40 60 （二）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 發(fā)生減值時(shí) ，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的 累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期 損益（更正） 。 （ 3） 實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以 根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額不重大的標(biāo)準(zhǔn)。 該如何編制會(huì)計(jì)分錄？ 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中49 （五）其他應(yīng)收款 用于核算商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中40 ——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款 項(xiàng)。 23 （ 2）年度終了計(jì)算利息并攤銷利息調(diào)整（溢價(jià)和折價(jià)） 按實(shí)際利率法計(jì)算 實(shí)際利息 =持有至到期投資的期初攤余成本 實(shí)際利率 票面利息 =面值 票面利率 每期利息調(diào)整額攤銷額 =本期票面利息 實(shí)際利息（投資收益 ） 在實(shí)際利率法下計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，根據(jù)“成本 +溢價(jià)（ 債券折價(jià)） =持有至到期投資到期應(yīng)收本金現(xiàn)值 +各期收取的利息的現(xiàn)值”，并采用“插值法”計(jì)算得出。 （ 3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量的要點(diǎn) （ 1） 交易性金融資產(chǎn)在 初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都采用公允價(jià)值 ；（ 2） 交易成本 在初始確認(rèn)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期 損益；（ 3） 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 6 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述 分類 ——交易性金融資產(chǎn) ——直接指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（滿足以下 3個(gè)條件之一即可確認(rèn)） （ 1）取得該金融資產(chǎn)的 目的，主要是為了近期內(nèi)出售 。（即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響） 7 （ 3）屬于 衍生工具 。 （ 2） 12月 31日，該股票的價(jià)格為每股 4元。 （ 3）以下情況可以例外： ①出售日或重分類日 距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 （如到期前三個(gè)月），且 市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； ②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè) 已收回幾乎所有初始本金 ； ③出售或重分類 是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 “銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？ 2 貨幣資金及應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中27 取得時(shí)（無(wú)論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)