【正文】 14 （ 2） 2022年 12月 31日，股票價格上漲： 借：交易性金融資產 ——公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10 假設當年公允價值變動損益無其他發(fā)生額，則在 12月 31日將其余額轉入本年利潤： 借：公允價值變動損益 10 貸：本年利潤 10 （ 3） 2022年 5月 3日，收到現(xiàn)金股利： 【 借：應收股利 1 貸：投資收益 1】 借：銀行存款 1 貸：應收股利 1 （ 4） 2022年 6月 1日，將上述股票出售： 借：銀行存款 42 貸：交易性金融資產 ——成本（ A股票） 30 交易性金融資產 ——公允價值變動 10 投資收益 2 15 五、交易性金融資產的披露（了解） 企業(yè)應在報表附注中 披露與金融工具有關的信息，包括信用風險、流動性風險和市場風險三大類別的信息和其他相關信息兩類。 企業(yè) 沒有必要完全按照準則要求逐一披露 ，因為每個企業(yè)有其自身特點，涉及金融工具的程度也不一致，所以企業(yè)應該根據自身實際情況，結合準則要求， 根據重要性原則及成本效益原則進行適度信息披露 。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上 有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券 等，可以劃分為持有至到期投資。） 判斷資產屬于持有至到期投資的條件： （ 1） 到期日固定、回收金額固定或可確定 （ 2）有明顯意圖持有至到期 （ 3）有能力持有至到期： 企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （ 2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。 17 到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響 （ 1）期前處置或重分類通常 表明其違背了將投資持有到期的最初意圖 。 （ 3）以下情況可以例外： ①出售日或重分類日 距離該項投資到期日或贖回日較近 （如到期前三個月），且 市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； ②根據合同約定的償付方式，企業(yè) 已收回幾乎所有初始本金 ； ③出售或重分類 是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以預計的獨立事件所引起。 發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資中的利息調整。待今后 各期票面利息實際發(fā)生時再按實際利率法將 已實現(xiàn) 的代價或補償逐期攤銷給各會計期間 。到期時，攤銷完畢，債券賬面價值應等于債券面值。 ★ 實際利率 ，是指將債券在 未來持有期的現(xiàn)金流量 （各期利息和本金）， 折現(xiàn) 為債券 當前買價 所使用的利率。 ★ 各期票面利息 =面值 票面利率 ★ 各期實際利息（即投資收益） =期初攤余成本 實際利率 ★ 期初攤余成本 ＝“成本” 177。 22 期末計提利息確認投資收益 借：應收利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調整（差額） 貸：投資收益（按 實際利息 ） 借： 持有至到期投資 ——應計利息（按 票面利息 ） （借或貸）持有至到期投資 ——利息調整（差額） 貸：投資收益（按 實際利息 ） 注意：持有至到期投資的期初賬面價值隨著溢折價的攤銷而減少或增加，因此，所計算出的實際利息會逐期減少或增加，每期溢折價的攤銷數(shù)也會隨之變動。 24 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資 ——面值 ——利息調整（也可能在借方） ——應計利息 資本公積 ——其他資本公積（差額，也可能在借方） 出售持有至到期投資 （已提減值準備的，應同時結轉相應的減值準備。 “銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？ 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中27 取得時（無論帶息與否） 借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入 到期時 借：銀行存款、應收賬款 （ 對方無力支付時 ） 貸：應收票據 （ 面值 ） 財務費用 （ 帶息票據 ） 當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準備。 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中29 貼現(xiàn)期、票據期和持票期的關系 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 票據期間 持票期 貼現(xiàn)期 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中30 借：材料采購 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據 借或貸：銀行存款等科目 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中31 ——票據貼現(xiàn) （ 1）不帶息票據貼現(xiàn) 貼息 =票據面值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =貼現(xiàn)日至票據到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據計息期的計算。 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中32 （ 2）帶息票據貼現(xiàn) 貼息 =票據本息和 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 票據本息 =面值 （ 1+票據利率 票據有效期） 計入財務費用的金額 =票據利息－貼息 借：銀行存款 貸：應收票據 （ 面值 ） 借或貸：財務費用 （ 差額 ） 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中33 （ 3）貼現(xiàn)后的處理 票據到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應收賬款 貸：銀行存款 貼現(xiàn)企業(yè) 也無款可劃 借：應收賬款 貸：短期借款 為什么是短期借款呢？需要計息嗎？ 2 貨幣資金及應收賬項 級會計學中 Intermediate Accounting級會計學中34 例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（ ） 2