交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)-在線瀏覽
2025-02-24 00:55本頁面
【正文】 ?可供出售金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn) （一） 定義 ：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 （二） 最大特征 ：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量 。 （四）金融資產(chǎn)的 分類 從持有目的和內(nèi)容角度分 從在會計上的計量方法分 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 （一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 —— 應當單獨確認為應收股利或應收利息。甲公司在取得該債券時，共支付了價款 103萬元（含已宣告未發(fā)放的利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。 借：交易性金融資產(chǎn) —S公司股票 —成本 30000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 30230 例 甲企業(yè)購入乙企業(yè)股票，實際支付價款為 302萬元，其中， 2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。 S公司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 1元，大華公司持有 S公司股票 3000股，應收利息3000元，該股利于 3月 15日實際收到。 提示： 3月 1日 3月 15日 （三）注意：收到的股票股利不作賬務處理，但應在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。在資產(chǎn)負債表日（期末），按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)進行計量，公允價值的變動記入當期損益（公允價值變動損益） （一）應設置的賬戶 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 公允價值變動損益 （二）舉例 例如 大華公司每年年末對交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量。 12月 31日該股票當日收盤價為每股 8元，購買的 3000股股票當日公允價值為 24000元。甲公司在取得該債券時，共支付了價款 103萬元（含已宣告未發(fā)放的利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。如何賬務處理？ 公允價值變動 = 110萬－ 100萬 = 10（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 100000 貸：公允價值變動損益 100000 提示： ” 公允價值變動損益 ” 轉(zhuǎn)入本年利潤后無余額。 12月 31日該股票當日收盤價為每股 8元，購買的 3000股股票當日公允價值為 24000元。出售收入存入證券公司，已備購買其他交易性金融資產(chǎn)。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息 2022元，購買該債券支付的交易費用為 850元，款項以銀行存款全額支付。 12月 31日記錄的持有 C公司債券的賬面價值為848000元。 次年 3 月份將其持有的 C公司債券出售了 50%，售價 426 000元。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 （一）定義 可供出售金融資產(chǎn)是指 初始確認時即被指定 為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（ 1）貸款和應收款項；（ 2）持有至到期投資；（ 3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （三）基本特征 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個明顯特征 ： （ 1） 在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量；（ 2）持有意圖不十分明確。 二、可供出售金融資產(chǎn)的計量 （一）初始計量 購入的可供出售金融資產(chǎn) ? 以公允價值加上相關 交易費用 作為初始確認金額。 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為 投資收益 。 （二）后續(xù)計量 ?資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積 —— 其他資本公積），在該金融資產(chǎn) 終止確認 時，將“資本公積 —— 其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 （二） 公允價值變動金額的確定 可
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