交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(4)-在線瀏覽
2025-02-24 00:55本頁面
【正文】 取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。 ? （ 2） 基本特征： ? 持有目的：近期出售 ? 活躍市場上有公開報(bào)價(jià) ? 公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得 ? （ 3） 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置 ? ―交易性金融資產(chǎn)”科目 ? 其核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值 ? 借方登記 交易性金融資產(chǎn)的取得成本 和 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額； ? 貸方登記 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額 和 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 ? （ 2） 最大特征 ：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。第四章 交易性金融資產(chǎn)與 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 ? 交易性金融資產(chǎn)的購入 ? 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股 利和利息 ? 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 交易性金融資產(chǎn)的出售 交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 ? ? （ 1） 定義 ：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。 ? 主要包括： 貨幣黃金和特別提款權(quán)；通貨和存款；股票以外的證券 (包括衍生金融工具 )；貸款；股票和其他權(quán)益；保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；其他應(yīng)收 /應(yīng)付帳款。 ? （ 3） 金融資產(chǎn)的分類 ? 從持有目的和內(nèi)容角度分 ? 從在會(huì)計(jì)上的計(jì)量方法分 交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) ? ? （ 1） 定義： 指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 ? ―公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 ? 核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 交易性金融資產(chǎn)的購入 ? 1. 購入成本 包括公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）和支付的交易手續(xù)費(fèi)（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等） ? 的會(huì)計(jì)處理 ： 在理論上有兩種可供選擇的處理方法： 作為購入成本入賬和作為當(dāng)期損益反映。 ? 例 :海華公司 2022年 2月 25日，購入華能公司 3000股，每股 21元，其中含華能公司 1月 20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股 1元，另手續(xù)費(fèi) 300元，以存入證券公司的投資款支付，共付 63300元。 ? ，其 公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。 ? ： ? 出售時(shí)： ? 借：其他貨幣資金 ——存出投資款等 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 ? —公允價(jià)值變動(dòng)（有時(shí)在借方） ? 投資收益 ? 同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為“投資收益”反映 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：投資收益 ? 或者做相反分錄 ? 2022年 5月 7日，海華公司將華能公司股票 3000股全部出售，每股 18元，購買成本每股 20元， 2022年末公允價(jià)值為 25元。 ? 實(shí)際收款 =3000 18200=53800 ? 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 =60000+15000=75000 ? 投資收益 =5380075000=21200 借：其他貨幣資金 —存出投資款 53800 ? 投資收益 21200 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —成本 60000 ? 交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價(jià)值變動(dòng) 15000 ? 同時(shí)： ? 根據(jù)“交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價(jià)值變動(dòng)”的余額 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 ? 貸：投資收益 15000 ?這樣做會(huì)不會(huì)增加本年的利潤呢？ ? 例題： 2022年 1月 8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為 4%，債券利息按年支付。 2022年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。甲公司做如下會(huì)計(jì)分錄： ? 2022年 1月 8日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25 500 000 ? 應(yīng)收利息 500 000 ? 投資收益 300 000 ? 貸：銀行存款 26 300 000 ? ? 2022年 2月 5日 ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：應(yīng)收利息 500 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 貸：投資收益 1 000 000 ? ? 2022年 2月 10日 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 期末計(jì)量 ? 假定 2022年 6月 30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2580萬元， 2022年 12月 31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為 2560萬元。該債券面值1000000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次。 （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券。 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 20220 貸：應(yīng)收利息 20220 （ 3） 2022年 6月 30日， 債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和利息帶來的投資收益。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 50000 借：應(yīng)收利息 20220 貸：投資收益 20220 （ 6） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年利息 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 20220 貸：應(yīng)收利息 20220 2022/2/4 32 （ 7） 2022年 3月 31日， 甲公司將該債券出售，取得價(jià)款 1180000元（含 1季度利息 10000元）。 ? 5. 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 （ 2）由持有至到期投
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