【正文】 銀行存款 625? 貸：持有 至 到期投資 — 成本 625上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院（ 3） 203年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57（ 4） 204年 12月 31日，確認(rèn)利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院持有至到期投資 —— 持有期間的核算? 【 例 5】 A公司于 200 年 1月 1日，支付價(jià)款1000萬(wàn)（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司五年期債券，面值為 1250萬(wàn)，票面利率為 %， 假定債券是 一次還本付息 ，且利息不是以復(fù)利計(jì)算 。? 借：資產(chǎn)減值損失? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備? 若相關(guān)持有至到期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。該公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。下一年年末對(duì) B公司債券預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 1050萬(wàn)元的現(xiàn)值為1010萬(wàn)元。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 1）本年初初始確認(rèn)該債券投資? 借：持有至到期投資 —— 成本 1000萬(wàn)? —— 利息調(diào)整 30萬(wàn)? 貸：銀行存款 1030萬(wàn)? （ 2）本年末確認(rèn)利息收益、減值損失? 借：應(yīng)收利息 510000（ 1000*%）? 貸：投資收益 412023（ 1030*4%）? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 98000? 同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資賬面余額和無(wú)法收回的應(yīng)收利息? 借：持有至到期投資 —— 已減值 ? 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000萬(wàn)? —— 利息調(diào)整 ? 應(yīng)收利息 51萬(wàn)? *此時(shí)持有至到期投資的成本和利息攤銷余額均為 0，只有持有至到期投資 —— 已減值借方余額為 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? 本年末確認(rèn)減值損失： =? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 年末持有至到期投資賬面價(jià)值為 =990萬(wàn)? （ 3）下一年年末確認(rèn)利息收益、減值損失， 表外登記 “應(yīng)收利息 ”? ① 確認(rèn)利息收益? 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （ 990*4%） ? 貸：投資收益 ? *此時(shí)持有至到期投資賬面價(jià)值為： 990+,現(xiàn)值為 1010萬(wàn)，因此確認(rèn)年末的減值損失? ② 確認(rèn)減值損失? 借：資產(chǎn)減值損失 （ 990+） ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 進(jìn)入當(dāng)期損益，稅前增加利潤(rùn)為 =20萬(wàn)，正好是990萬(wàn)上升到 1010萬(wàn)。甲公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)，實(shí)際支付價(jià)款，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 5%。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院年份年份 期初攤余期初攤余成本成本 （（ 1)投資收益投資收益按實(shí)際利按實(shí)際利率率 5%（（ 2））應(yīng)收利息應(yīng)收利息（（ 3））攤銷額攤銷額（（ 4））期末攤余成期末攤余成本本 （（ 5=1+4））20X5年年 9727700 486385 400000 86385 981408520X6年年 9814085 400000 90704 9904789 20X7年年 400000 95211 10000000 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 1） 20 X5年 1月 3日，購(gòu)入債券? 借：持有至到期投資 —— 成本 10 000 000? 應(yīng)收利息 400 000? 貸：銀行存款 10 127 700? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 272 300? （ 2） 20 X5年 1月 5日，收到上一年債券利息? 借：銀行存款 400 000? 貸：應(yīng)收利息 400 000? （ 3） 20 X5年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入? 借：應(yīng)收利息 400 000? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 86 385? 貸：投資收益 486 385 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 4） 20 X6年 1月 5日，收到上一年債券利息? 借：銀行存款 400 000? 貸：應(yīng)收利息 400 000? （ 5） 20 X6年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入? 借：應(yīng)收利息 400 000? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 90 704? 貸：投資收益 490 704 ? （ 6） 20 X7年 1月 5日，收到上一年債券利息? 借：銀行存款 400 000? 貸：應(yīng)收利息 400 000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院? （ 7） 20 X7年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入? 借：應(yīng)收利息 400 000? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 95 211? 貸：投資收益 495 211? （ 8） 20 X8年 1月 1日，收到債券本金和最后一年利息? 借：銀行存款 10 400 000? 貸：應(yīng)收利息 400 000? 持有至到期投資 —— 成本 10 000 000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 項(xiàng)項(xiàng) 目目 初始計(jì)量初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值，交按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益（投資當(dāng)期損益（投資收益）收益）按公允價(jià)值，其按公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）動(dòng)損益）持有至到期投資持有至到期投資按公允價(jià)值，交按公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額。攤余成本攤余成本可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值，其按公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入所有者變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益權(quán)益 (資本公積資本公積 )劃分為金融資產(chǎn)的投資計(jì)量上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投