交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)4-1,2,-在線瀏覽
2025-02-24 00:56本頁面
【正文】 但尚未領(lǐng)取的債券利息 —— 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 40 ? 后續(xù)計(jì)量 1. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 （用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售的權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利進(jìn)計(jì)入當(dāng)期損益） 2. 資產(chǎn)負(fù)債日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積 —— 其他資本公積） 41 ? 后續(xù)計(jì)量 3. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 4. 如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 42 ?處置 ? 處置可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益； ? 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益 43 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 取得時(shí) ① 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ② 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 貸或借：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 44 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（收到股利或利息的處理） ① 宣告發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ② 收到發(fā)放的現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 45 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（分期付息，一次還本） ① 實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)算利息收入 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 貸或借：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ② 收到利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 46 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（一次還本付息） ① 實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)算利息收入 借：可供出售金融資產(chǎn)－應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 貸或借：可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 47 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（ 期末按照公允價(jià)值計(jì)量 ） ① 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與賬面余額差額 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 其他資產(chǎn)公積 ? 或相反會(huì)計(jì)分錄 48 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（ 期末計(jì)提減值 ） ① 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，按應(yīng)減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 其他資產(chǎn)公積 （應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 ） 貸：可供出售金額資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 49 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（ 期末計(jì)提減值 ） ② 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)， 在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān) 的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 50 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 持有期間（ 期末計(jì)提減值 ） ③ 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 ) 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 其他資本公積 51 可供出售金融資產(chǎn)（會(huì)計(jì)處理） ? 處置（ 出售 ） 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 借或貸：資本公積 其他資本公積 貸或借：投資收益 52 例題： ? 乙公司 100萬股 ,每股市價(jià) 15元 ,手續(xù)費(fèi) 3萬元 ,初始確認(rèn)時(shí) ,該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn) ① 初始確認(rèn)金額 =100 15+3=1503(萬元 ) ② 會(huì)計(jì)分錄 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 成本 1503 貸 :銀行存款 1503 53 ? 乙公司 ,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股 16元 . ? 公允價(jià)值 =16 100=1600萬元 ? 該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1503萬元 ? 公允價(jià)值變動(dòng) =16001503=970萬元 ? 會(huì)計(jì)分錄 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 970 貸 :資本公積 其他資本公積 970 54 ? ,售價(jià)為每每股 13元 ,另支付交易費(fèi)用 ? 實(shí)際收到的款項(xiàng) =13*=元 借 :銀行存款 資本公積 — 其他資本公積 970 投資收益 貸 :可供出售的金融資產(chǎn) 成本 1503
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