[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第四章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)-在線瀏覽
2024-12-06 03:03本頁面
【正文】 ——不包括 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 已到付息期尚未支付的債券利息 購入時(shí)墊付 （ 2）持有投資期間分得的現(xiàn)金股利和債券利息 ——確認(rèn)投資收益 （ 3）投資收益 =處置收入 處置時(shí)投資的賬面余額 不僅確認(rèn)持有收益，而且確認(rèn)處置收益 總結(jié) 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn) ，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的 非衍生金融資產(chǎn) ，以及 沒有被劃分 為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 : 企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出售類 . 再確認(rèn) 若企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求、或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量；或持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度； 企業(yè)可以將該可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于 持有目的的不同。 若取得該金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中 包含 了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或 已宣告但尚未發(fā)放 現(xiàn)金股利的， 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 重分類日，該投資的 賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益 ，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)性投資 ，按 實(shí)際利率法計(jì)算 的利息收入計(jì)入 當(dāng)期損益 。 ? 實(shí)際利率法又稱 “ 實(shí)際利息法 ” ? 是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券帳面價(jià)值計(jì)算 。 ? 實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來攤銷溢折價(jià) ,其實(shí) 溢折價(jià)的攤銷額是倒擠出來 的 .計(jì)算方法如下 : ? 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 = 期初債券的帳面價(jià)值 * 實(shí)際利率 ? 按照面值計(jì)算的利息 = 面值 * 票面利率 ? ? 在 溢價(jià)發(fā)行 的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷額 = 按照面值計(jì)算的利息 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 ? 在 折價(jià)發(fā)行 的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷額 = 按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用 按照面值計(jì)算的利息 資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）可供出售金融資產(chǎn)的處置計(jì)量 三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 ①可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 ② 重分類時(shí)確認(rèn)的初始投資成本 ③資產(chǎn)負(fù)債表日其公價(jià)值高于賬面價(jià)值的金額 ①資產(chǎn)負(fù)債表日 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的金額 ② 出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到期但尚未發(fā)放的債券利息） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額） 可供出售的 債權(quán)性 金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 ) 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)） 可供出售的 權(quán)益性 金融資產(chǎn) 取 得 時(shí) 會(huì)計(jì)處理 時(shí)間 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 可供出售 權(quán)益工具 計(jì)息時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息 (名義利息 ) 貸：投資收益 （實(shí)際利息） 借或貸 :可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 (差額 ) 可供出售債券 持有期間 會(huì)計(jì)處理 時(shí)間 期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值－賬面余額） 貸：資本公積－其他資本公積 （或相反） 借 ： 資產(chǎn)減值損失 （ 應(yīng)減記的金額 ） 貸 ： 資本公積 —— 其
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