成賢學(xué)院——中財(cái)——第04章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)-在線瀏覽
2025-02-24 05:45本頁(yè)面
【正文】 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ ”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映 練習(xí) ? 某企業(yè)發(fā)生下列交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)： ? 2022年 12月 2日以存入證券公司的投資款購(gòu)入 M公司股票 4000股，作為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格20220元，另付交易手續(xù)費(fèi)及兇印花稅 100元。 ? 2022年 3月 24日收到 M公司按 10： 3的送股共 1200股。 ? 2022年 6月 30日，該股票每股收盤(pán)價(jià) 8元，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)價(jià)值。 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類，一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)；另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中為劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分。 ? 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。這實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類。這些情況包括： （ 1） 部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近 ，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 ； （ 3）部分出售持有至到期投資是 由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件 所引起。等等。（初始直接費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） ? （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 — 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。 ? 例： 2022年 7月 1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 400萬(wàn)股，每股成交價(jià) 10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 10萬(wàn)元。 ? 2022年 1月 2日以 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 。 ? 初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理如下： ? 例 1: ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具 — 成本 40100000 ? 貸：其他貨幣資金 40100000 ? 例 2： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 面值 10000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 利息調(diào)整 267300 ? 銀行存款 9732700 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? ? 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? 該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同 ? ? 對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)。 ? 期末攤余成本 =其實(shí)攤余成本＋本期計(jì)提的利息（期初攤余成本 實(shí)際利率） －本期收到的利息（分期付息債券面值 票面利率）－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備－償還的本金。 ? 例：在 2中， 2022年 12月 31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 應(yīng)計(jì)利息 500000 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? — 債券（ S） 利息調(diào)整 83962 ? 貸：投資收益（ 9732700*6%） 583962 10000000*5%=500000 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? ? （ 1）可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時(shí)，再將與之相應(yīng)的計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（二者持有目的不同） ? 例：承 1資料，假如 2022年 7月 1日購(gòu)入的 400萬(wàn)股 A公司股
法律信息相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1