交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(4)-展示頁
2025-01-16 00:55本頁面
【正文】 出投資款 20220 貸：應(yīng)收利息 20220 2022/2/4 31 （ 5） 2022年 12月 31日， 債券的公允價值為 1100000元（不含利息）；確認公允價值變動和利息帶來的投資收益。 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 應(yīng)收利息 20220 投資收益 (交易費用 ) 20220 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1040000 （ 2） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年的利息。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? 2022年 6月 30日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 300 000 ? 貸：公允價值變動損益 300 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：公允價值變動損益 200 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 000 ? 假定 2022年 1月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為 2565萬元 . ? 會計分錄如下： ? 借：銀行存款 25 650 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25 500 000 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 100 000 ? 投資收益 50 000 ? 同時， ? 借：公允價值變動損益 100 000 ? 貸：投資收益 100 000 取得交易性投資 借：交易性金融資產(chǎn)投資－成本 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 投資收益 貸：銀行存款 投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 期末計價 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 處置交易性投資 借：銀行存款 （投資收益） 貸：交易性金融資產(chǎn)投資－成本 （交易性金融資產(chǎn)投資－公允價值變動 ) 借：（公允價值變動損益） 貸：（投資收益） 債券類交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司從二級市場支付價款 1020220元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息 20220元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20220元。 2022年 2月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 50萬元），另支付交易費用 30萬元。另付手續(xù)費等 200元。即： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：公允價值變動損益 ? 當 公允價值低于賬面價值 時，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失 ? 借：公允價值變動損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 華能公司股票 2022年 12月 31日市價為每股 25元 ? 股票公允價值 =3000 25=75000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價值變動 ? 15000 ? 貸：公允價值變動損益 15000 ? 若：華能公司股票 2022年 12月 31日市價為每股 15元 ? 股票公允價值 =3000 15=45000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：公允價值變動損益 15000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價值變動 ? 15000 交易性金融資產(chǎn)的出售 ? ，其損益已經(jīng)實現(xiàn) ? 實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成 ： ? （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與賬面價值的差額； ? （ 2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額 ? 實現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益”賬戶反映 ? 因此將其 由“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” ? 2. 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的 差額 ，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng) 作為投資收益入賬 ? 如果是 部分出售 ，其賬面價值和原已經(jīng)計入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。 ? 2022年 2月 25日購入： ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——華能股票 —成本 60000 ? 投資收益 300（交易費用） ? 應(yīng)收股利 –華能公司 3000（已宣告未發(fā)放股利） ? 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 63300 ? 海華公司 2022年 2月 28日收到華能公司的現(xiàn)金股利 3000元時： ? 借：其他貨幣資金 —存出投資款 3000 ? 貸：應(yīng)收股利 —華能公司 3000 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息 ? ，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息 ? 應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益： ? 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? ： ? 借：銀行存款 /其他貨幣資金等 ? 貸：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 承上例： 2022年 2月 5日，華能公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 2元 ? 借：應(yīng)收股利 6000 ? 貸：投資收益 6000 ? 2022年 2月 20日，收到華能公司發(fā)放的本年現(xiàn)金股利 6000元 ? 借： 其他貨幣資金 —存出投資款 6000 ? 貸：應(yīng)收股利 6000 交易性金融資產(chǎn)的期末計價 ? 益以及預(yù)計獲得價差的能力， 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 ? 我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理，在支付交易手續(xù)費時，借記“ 投資收益 ” ? ，購買價格中 包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息 ，不應(yīng)作為購入成本入賬，而應(yīng)單獨以“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息” 反映。 ? ―投資收益”科目 ? 核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間
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