【正文】 50 000 =15 000（元） 借：應(yīng)收股利 15 000 貸：投資收益 15 000 （ 2） 20 7年 9月 20日，收到 A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有 A公司股票 50 000股。 ? 持有交易性金融資產(chǎn)期間 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 銀行存款 例 4. 接［例 4— 1］資料。 初始確認(rèn)金額 =86 8004 800=82 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) —— 甲公司債券（成本） 82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 （ 2）收到甲公司支付的債券利息。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息 4 800元。 初始確認(rèn)金額 =30 000（ ） =252 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =30 000 =6 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn) —— B公司股票（成本） 252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 （ 2） 20 7年 4月 20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 4月 20日發(fā)放。 ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理 例 1. 20 7年 4月 10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股 A公司每股面值 1元的股票 50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用 1 200元。 ? 交易性金融資產(chǎn)核算科目的設(shè)置 ? “交易性金融資產(chǎn)”科目 ?核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 “交易性金融資產(chǎn)” “成本” “公允價(jià)值變動(dòng)” 反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 明細(xì)賬 ?以下所說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 取得時(shí)的公允價(jià)值 作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是不包括被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。在這種情況下，即使組合中的某一個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)，但是仍是以短期獲利為目的，也不會(huì)影響這一劃分。例如，企業(yè)為了利用閑置資金賺取差價(jià)，而從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券和基金等。 （ 1）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。當(dāng)金融資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)以攤余成本計(jì)量 ：（ 1）在這樣的一個(gè)商業(yè)模式下持有該資產(chǎn)，該商業(yè)模式的目標(biāo)是持有資產(chǎn)以獲取合同現(xiàn)金流量；（ 2）金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定了現(xiàn)金流量的具體日期，且現(xiàn)金流量?jī)H是對(duì)未支付本金和利息的支付。 （ 2） 最大特征 ：能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。不滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。金融資產(chǎn)的分類與其計(jì)量緊密相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在取得金融資產(chǎn)伊始，將其分為以下四類： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售的金融資產(chǎn) ? 2022年 11月， IASB發(fā)布 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 9號(hào) — 金融工具 》 （ IFRS9),（強(qiáng)制執(zhí)行日為 2022年1月 1日）將金融資產(chǎn)由四類變?yōu)閮深?，即以公允價(jià)值和攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，分類的基礎(chǔ)是主體管理金融資產(chǎn)的商業(yè)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。 ? （ 3）在未來(lái)某一日期進(jìn)行結(jié)算。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，具有下列特征的金融工具或其他合同為衍生工具： ? （ 1）價(jià)值衍生性，即其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。其中，基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股、以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。那么，該普通股也是金融工具，并且其是映雪公司的金融資產(chǎn)，而是囊螢公司的權(quán)益工具。那么，這筆債券就是金融工具，并且其是勤業(yè)公司的金融資產(chǎn)，而是建南公司金融負(fù)債。一項(xiàng)金融工具，必定是交易中一方的金融資產(chǎn)，并且是另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。因此，金融工具的內(nèi)涵是指經(jīng)交易雙方認(rèn)可的，用于規(guī)定和記錄雙方在未來(lái)的某一時(shí)間應(yīng)享有權(quán)利及承擔(dān)義務(wù)的證明文件，并且其會(huì)形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具。第 4章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn) ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) 本章重點(diǎn)和難點(diǎn) ? 重點(diǎn) ： ? 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征 ? 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的構(gòu)成 ? 公允價(jià)值變動(dòng)在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認(rèn)方法 ? 交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別 ? 難點(diǎn) ： ? 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類標(biāo)準(zhǔn)和方法 ? 處置交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其損失實(shí)現(xiàn)處理方法 ? 可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件和處理方法 金融資產(chǎn)的概述 ? 根據(jù)我國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 中的規(guī)定， “ 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ” 1．金融工具本質(zhì)是一項(xiàng) “ 合同 ” ? 這與我們通常的印象可能所有差距，事實(shí)上，合同僅僅是對(duì)金融工具表現(xiàn)形式的描述，而合同的本質(zhì)則是對(duì)簽訂合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定。 2．金融工具不等同于金融資產(chǎn) ? 一般來(lái)說(shuō)，一提到金融工具，我們最先聯(lián)想到的往往是金融資產(chǎn)，其實(shí)從以上金融工具的定義中可以發(fā)現(xiàn)，金融工具共分為三類：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。 ? 例如，建南公司發(fā)行了一筆債券，而勤業(yè)公司購(gòu)買了建南公司所發(fā)行的債券。又如，公開發(fā)行普通股，映雪公司購(gòu)買了該普通股成為囊螢公司的股東。 3．金融工具不等同于衍生（金融）工具 ? 金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。 ? 衍生工具是指金融業(yè)的衍生金融產(chǎn)品，它是一種交易手段，表現(xiàn)為雙邊和約或支付交換協(xié)議。 ? （ 2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。 ? 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 金融資產(chǎn)的定義和分類 ? 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款