交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(4)-文庫(kù)吧資料
2025-01-13 00:55本頁(yè)面
【正文】 ? 貸： 持有至到期投資 ——債券（ P） —成本 900 ? 持有至到期投資 ——債券（ P） —利息調(diào)整 ? 持有至到期投資 ——債券（ P） —應(yīng)計(jì)利息 45 ? 資本公積 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 股利和利息 ? 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息 ? 貸：投資收益 ? 該類股利和利息的處理方式與交易性金融資產(chǎn)相同 ? 利息 ? 對(duì)于債權(quán)型的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)比照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理方式確定期末攤余成本，然后再確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng) ? 例： 某企業(yè) 2022年 1月 2日以 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。 ? 2022年 1月 3日，因企業(yè)急需資金，將面值為 100萬(wàn)元的債券出售，公開(kāi)交易價(jià)格為，支付出售手續(xù)費(fèi) 1萬(wàn)元。企業(yè)購(gòu)入該債券時(shí)有明確的意圖持有至到期。購(gòu)入該債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)為 2萬(wàn)元。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日按其公允價(jià)值） ? 貸：持有至到期投資 ? 資本公積 ——其他資本公積 （差額，也可能在借方） ? 某企業(yè)于 2022年 1月 2日以 價(jià)格購(gòu)入 P公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 成本 10000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 利息調(diào)整 267300 ? 銀行存款 9732700 ? （ 2）由持有至到期投資重分類形成的 ? 以重分類日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —權(quán)益工具 —成本 40100000 ? 貸：其他貨幣資金 40100000 ? 2022年 1月 2日以 格購(gòu)買 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （面值） ? 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） ? 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） ? 貸：銀行存款 ? 例： 2022年 7月 1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 400萬(wàn)股，每股成交價(jià) 10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 10萬(wàn)元。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （買價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和） ? 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? 可供出售金融資產(chǎn)是債券，則成本反映面值。 （初始直接費(fèi)用包括在初始成本中，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） ? 可供出售金融資產(chǎn)是股票，則其初始確認(rèn)為：買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi)。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資到期日較近，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 ? 當(dāng)處置持有至到期投資的金額比較重大時(shí) ，一般認(rèn)為尚未處置的持有至到期投資不能再認(rèn)定為能夠持有至到期 ? 如果滿足條件： 該投資在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)價(jià)格且公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量 ? 則需要將其轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ? 實(shí)際上是對(duì)持有至到期投資的重分類。 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? ? （ 1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? （ 2）由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) （ 1）購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以 “ ‖號(hào)填列） 投資收益（損失以 “ ‖號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ ”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類： ? 一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)； ? 另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分為其他三類金融資產(chǎn)部分 ? ： ? 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個(gè)明顯特征 ： ? （ 1） 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量； ? （ 2）持有意圖不十分明確。不考慮其他因素將該債券予以出售 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 80000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000 2022/2/4 33 或者編制合并會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 180000 ? ，交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值反映，持有期間的 公允價(jià)值變動(dòng)損益作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映 。 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000 借：應(yīng)收利息 20220 貸：投資收益 20220 （ 4） 2022年 7月 5日，收到該債券半年利息 借：其他貨幣資金 — 存
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