交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)(參考版)
2025-01-10 00:55本頁(yè)面
【正文】 同時(shí)為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)在表外披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價(jià)值變動(dòng)情況。但由于20 7年確認(rèn)的 32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失 100萬(wàn)股股票的減值損失為 8025000元，因而出售的 100萬(wàn)股股票在持有期間實(shí)際發(fā)生損失 4025000元。 借：其他貨幣資金 6000000 可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 5025000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 成本 10025000 投資收益 1000000 將與之相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)出并計(jì)入損益。 20 9年 1月 4日將其中的 100萬(wàn)股出售，收到 6000000元。 （ 1）出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理； （ 2）與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（ 投資收益 ）。 當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過(guò)權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具 可供出售權(quán)益工具 投資發(fā)生的減值損失， 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 。 但貸記科目需區(qū)分 權(quán)益工具 與 債權(quán)工具 采用不同的處理方法。則 20 7年 12月 31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如下： 借：資本公積 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價(jià)值變動(dòng) 4100000 40100000－ 4000000 9= 4100000 ? 則 20 8年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 32100000元。 ? 20 7年 7月 1日的取得成本 =4000000 10 ＋ 100000=40100000 （元） ? 20 7年 12月 31日的公允價(jià)值總額 = 52022000（元） ? 20 8年 12月 31日的公允價(jià)值總額 = 4000000 2=8000000 （元） ? 20 8年 12月 31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失 = 401000008000000 = 32100000（元） 同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額 11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。 ? 20 7年 12月 31日的收盤價(jià)為每股 13元，股票公允價(jià)值總額為 52022000元。 借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （原計(jì)入的 累計(jì)損失 ） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （或 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ） 例 某企業(yè) 20 7年 7月 1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 400萬(wàn)股，每股成交價(jià) 10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 10萬(wàn)元。 只有發(fā)生了對(duì)可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有不利影響 （且這種影響能夠可靠計(jì)量）的事項(xiàng)才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 2022年 12月 31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 權(quán)益工具（ A） —— 公允價(jià)值變動(dòng) 11900000 貸：資本公積 11900000 （四）可供出售金融資產(chǎn)的減值測(cè)試 為什么還要進(jìn)行減值測(cè)試？ P108 ? 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益。
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