交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(參考版)
2025-01-10 00:56本頁(yè)面
【正文】 ? 3．可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 ? 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如可供出售金融資產(chǎn)為債券，即為其攤余成本）的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積 ——其他資本公積”科目；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額，借記“資本公積 ——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 ? 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 ? 收到支付的價(jià)款中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。如果支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。具體而言：（ 1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)則將相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（即資本公積 ——其他資本公積）科目，而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)則將公允價(jià)值變動(dòng)通常計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按照可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別和品種分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類(lèi)，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。 ? （二）后續(xù)計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 企業(yè)取得以公
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